Что такое условный доход по налогу на прибыль?
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое условный доход по налогу на прибыль?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Условный расход (доход) по налогу на прибыль представляет собой произведение прибыли по данным бухучета и налоговой ставки, величину налога, исчисленую по прибыли БУ. Формула расчета такая: Ур (Уд) = Пр (Уб)*СтН. Здесь Ур и Уд — соответственно, условный доход и расход, Пр (Уб) – прибыль или убыток, СтН – налоговая ставка.
Основное предназначение Положения по бухгалтерскому учету 18/02 – учет расхождения между бухгалтерской прибылью (убытком) и прибылью, исчисленной в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ (утверждено Приказом Минфина от 19.11.2002 № 114н).
ПБУ 18/02 введено с 2003 г. Есть организации, которые вправе применять данное положение по желанию: субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации, организации, получившие статус участников проекта «Сколково». В связи с этим многие отказались от применения ПБУ 18/02, однако это не отменяет необходимости учитывать возникающие разницы между бухгалтерским учетом (БУ) и налоговым учетом (НУ). Необходимо понимать, возникли ли эти разницы в результате объективных обстоятельств либо в результате ошибки.
Поэтому мы рекомендуем все-таки не бояться и применять ПБУ 18/02.
Чтобы включить применение ПБУ 18/02 в учетной программе, в регистре «Учетная политика» нужно установить соответствующий флаг. Данную настройку рекомендуются выполнить с начала налогового периода (рис. 1).
Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
Теперь рассмотрим подробнее виды платежей, которые могут использоваться для аналитического учета расчетов с бюджетом. Вид платежа выбирается из предопределенного программой списка и для налога на прибыль может принимать значение:
- Налог (взносы): начислено / уплачено;
- Налог (взносы): доначислено / уплачено (самостоятельно);
- Налог (взносы): доначислено / уплачено (по акту проверки);
- Штраф: начислено / уплачено;
- Пени: доначислено / уплачено (самостоятельно);
- Пени: начислено / уплачено (по акту проверки).
Состав временных разниц
Минфин расширил список тех ситуаций, в результате которых возникают временные разницы. В частности, теперь в их составе прямо упомянуты оценочные обязательства, которые формируются только в бухгалтерском учете, или резервы, которые есть только в налоговом учете (п. 8 ПБУ 18/02 в ред. 2020 года).
Это разницы, когда организация:
- переоценивает активы;
- создает резервы по правилам, отличающимся в бухгалтерском и налоговом учете;
- признает оценочные обязательства.
Обратите внимание на особенность учета разниц по переоценке внеоборотных активов. Если в результате переоценки мы впервые отражаем в бухучете уценку основного средства или нематериального актива, то делаем проводки в корреспонденции со счетом 91. И эта сумма дает нам постоянную разницу. Когда мы сравниваем балансовую стоимость внеоборотного актива после переоценки и его налоговую стоимость, то появляется еще одна разница. Мы ее должны рассматривать как временную. То есть в результате уценки у нас появятся сразу две разницы – и постоянная, и временная.
Сумма первоначальной дооценки основного средства относится на счет 83 «Добавочный капитал». В этом случае постоянная разница не возникает: нет дохода ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. А временная разница появится при сравнении балансовой стоимости дооцененного объекта и налоговой стоимости.
Результаты тех операций, которые на счет 99 не попадают, – это новый вид разниц. По ним разницы образуются, если эти операции не формируют бухгалтерскую прибыль или убыток, но учитываются при налогообложении прибыли в другом или других отчетных периодах. Например, это операции, которые в бухучете отражаются на счете 83 или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Вот еще некоторые из случаев, когда результат операции не отражается в составе прибыли текущего периода:
- дооценка основных средств и нематериальных активов, если раньше не было уценки, или их уценка в последующие годы при наличии дооценки (счет 83);
- курсовые разницы, которые возникают при пересчете финансовой отчетности иностранного подразделения;
- исправление существенной ошибки в бухучете после утверждения бухгалтерской отчетности (счет 84);
- изменения в учетной политике, которые влекут ретроспективный пересчет (счет 84).
Текущий налог на прибыль
Новая редакция ПБУ 18/02 предлагает на выбор два способа формирования в бухгалтерском учете текущего налога на прибыль. Закрепите его в учетной политике.
Способ отсрочки. Текущий налог на прибыль сформируйте на отдельном субсчете к счету 68. Его сумма будет состоять из условного расхода или дохода (УР и УД), ПНР, ПНД, ОНА, ОНО – в этом случае все показатели отражаем так же, как делали раньше. Отложенные налоги отражайте по счету 09 или 77 в корреспонденции со счетом 68. Условный расход, ПНР и ПНД – на счетах 68 и 99:
Дебет 99 Кредит 68
- отражен условный расход по налогу на прибыль;
Дебет 99 Кредит 68
- отражен постоянный налоговый расход;
Дебет 68 Кредит 99
- отражен постоянный налоговый доход;
Дебет 09 Кредит 68
- отражен отложенный налоговый актив;
Дебет 68 Кредит 77
- отражено отложенное налоговое обязательство.
Балансовый способ. Текущий налог на прибыль перенесите из декларации по налогу на прибыль и отразите проводкой по дебету 99 и кредиту 68. Условный расход или доход, ПНР, ПНД на счетах бухучета не отражайте. Отложенные налоги отражайте по счету 09 или 77 в корреспонденции со счетом 99. В бухгалтерском учете будут записи:
Дебет 99 Кредит 68
- отражен текущий налог на прибыль;
Дебет 09 Кредит 99
- отражен отложенный налоговый актив;
Дебет 99 Кредит 77
- отражено отложенное налоговое обязательство.
Независимо от способа расчета, сумма текущего налога на прибыль будет одинаковой. Это видно из формулы на следующем слайде.
Условный доход по налогу на прибыль тесно связан с отклонениями в алгоритме признания поступлений и затрат между двумя видами учета. Поэтому сначала рассмотрим виды таких отклонений и порядок их расчета.
Различия между бухгалтерским и налоговым учетом называются разницами, и причины их образования могут существенно отличаться между собой. От конкретной причины зависит и порядок отражения отклонения в бухгалтерском учете, и его влияние на итоговый финансовый результат.
Временные разницы (ВР) возникают, если доходы (расходы) признаются в обоих учетах в полном объеме, но в разных периодах. Это может быть связано, например, с разными методами начисления амортизации. Понятно, что в любом случае вся стоимость объекта будет амортизирована в течение срока полезного использования.
ВР в итоге нивелируются и в долгосрочном периоде не приводят к отклонениям между показателями двух видов учета. Однако в конкретном отчетном периоде такие отклонения могут быть. Причем в зависимости от причины образования ВР может возникать как превышение бухгалтерской прибыли над налоговой, так и обратная ситуация.
В зависимости от влияния на налоговую и бухгалтерскую прибыль ВР бывают двух видов.
- Вычитаемые временные разницы (ВВР) возникают, если прибыль в налоговом учете признается раньше, чем в бухгалтерском. Получается, что предприятие как бы переплачивает налог на прибыль по сравнению с бухучетом и, соответственно, в перспективе заплатит его меньше. В данной ситуации действует допущение непрерывности, то есть предполагается, что компания планирует работать и получать прибыль в дальнейшем. Сумма отклонения по налогу на прибыль в этом случае называется отложенным налоговым активом (ОНА) и определяется как: ОНА = ВВР × СТ, где СТ — ставка налога на прибыль.
- Налогооблагаемые временные разницы (НВР) появляются, если бухгалтерская прибыль в текущем периоде превышает налоговую. Это говорит о том, что компания в перспективе должна будет заплатить больше налога на прибыль, то есть у нее возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО). Рассчитывается этот показатель аналогично предыдущему: ОНО = НВР × СТ.
Переход на балансовый метод
При переходе на балансовый метод рассчитайте временные разницы по состоянию на 1 января 2020 года. Если нужно доначислить или погасить ОНА или ОНО, сделайте корректирующие проводки в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дебет 84 Кредит 09
- погашен ОНА в связи с переходом на балансовый метод учета разниц;
Дебет 09 Кредит 84
- доначислен ОНА в связи с переходом на балансовый метод учета разниц;
Дебет 84 Кредит 77
- доначислено ОНО в связи с переходом на балансовый метод учета разниц;
Дебет 77 Кредит 84
- погашено ОНО в связи с переходом на балансовый метод учета разниц.
Кого интересуют эти расчёты?
Уплату прибыльного налога закон требует от множества организаций, как российских, так и нет. В первую очередь, в перечень входят все юридические лица нашей страны, работающие по OCHO: общества с ограниченной ответственностью, открытые и закрытые акционерные общества и прочие. Получающие доход на территории нашей страны зарубежные фирмы или компании, работающие в России, имея постоянные представительства, входят в число плательщиков также.
Сбор уплачивается и зарубежными компаниями, подписавшими договор касательно вопросов налогообложения и имеющими статус российских резидентов по налогам. Зарубежные фирмы, местом управления которых по факту является Россия, налог на доходы тоже отчисляют в казну нашего государства. Следовательно, все перечисленные юр.лица должны иметь представление о ПБУ18/02, а значит, об УРНП и УДНП.
Материальные расходы организации в расчетах налога на прибыль
Другую группу расходов, учитываемых в расчетах по налогу на прибыль, составляют материальные расходы. Эта группа, согласно ст. 254 НК РФ, включает затраты на приобретение:
- материалов и сырья, которые предназначены для производственных нужд;
- материалов, которые расходуются на упаковку продукции и прочие хознужды;
- инвентаря, инструментов, спецодежды, приспособлений и другого имущества, которое не амортизируется;
- комплектующих и полуфабрикатов для последующей обработки;
- энергии, воды и топлива в технологических целях;
- работ и услуг сторонних организаций и ИП;
- обслуживания и эксплуатации ОС и имущества природоохранного назначения.
Приведенный перечень открытый, так как материальные — это любые расходы, которые касаются производственного процесса.
Также для целей налогообложения учитываются расходы:
- на рекультивацию земель и другие мероприятия природоохранного характера;
- в виде понесенных потерь от порчи и недостачи МПЗ в пределах действующих норм;
- в виде технологических потерь в ходе производства и транспортировки;
- на горно-подготовительные работы в процессе добычи полезных ископаемых.
Учет материалов, приобретаемых организацией, ведется по фактической стоимости, которая получается из стоимости материалов, расходов на их транспортировку, вознаграждений посредникам, пошлин, сборов и других подобных затрат.
Признание материальных расходов происходит в порядке, который зависит от применяемого в компании метода налогового учета. Если используется кассовый метод, расходы учитываются по факту оплаты, если метод начисления — учет расходов осуществляется в периоде, к которому эти расходы относятся. При этом материалы и сырье списываются на расходы в той части, в которой были отпущены в производство и использованы на конец месяца (п. 5 ст. 254 НК РФ).
Кроме того, материальные расходы могут относиться к прямым, тогда материалы списываются в расход в процессе реализации продукции.
Отпуск материалов и сырья в производство происходит одним из трех способов, установленных НК РФ:
- по стоимости единицы запасов;
- по средней стоимости;
- по ФИФО.
Выбранный способ компания должна зафиксировать в своей учетной налоговой политике.
Состав материальных расходов организации влияет на порядок проведения расчетов по налогу на прибыль. Например, компания учитывает потери МПЗ в границах естественной убыли. Однако нужно учитывать, что это распространяется только на материальные ценности, для которых действуют нормы. Если для МПЗ нормы не утверждены, учесть их в расходах по налогу на прибыль нельзя (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Особенности для импорта (ввоза)
1. Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товаров, которые ввозятся в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу и общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро, а если Комиссией определен иной размер такой суммы, – размера суммы, определенного Комиссией, по курсу валют, действующему на день регистрации таможенным органом декларации на товары, не возникает. При этом для целей настоящего пункта в таможенную стоимость не включаются расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых на таможенную территорию Союза товаров до места прибытия, расходы на погрузку, разгрузку или перегрузку таких товаров и расходы на страхование в связи с такой перевозкой (транспортировкой), погрузкой, разгрузкой или перегрузкой таких товаров.
Чтобы отключить эту преференцию в программе «Альта-ГТД»: меню Настройка/Документы/ГТД/Расчет, в разделе «Преференция НСНС-НС» поменять «200» на «0».
2. Исходя из положений статьи 226 ТК ЕАЭС при помещении временно ввезенных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), определяются только ставки ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин и курс валют.
Классификационный код товара по ТН ВЭД ЕАЭС должен заявляться декларантом в соответствии с действующими на момент помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления нормами права Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.
3. Согласно пункту 12 статьи 47 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ при ввозе и вывозе припасов таможенные сборы за таможенные операции НЕ взимаются.
Временные разницы как база отложенного налога на прибыль
В случае если доходы (расходы) признаются как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета, и разница возникает только во времени их признания, такая разница и называется временной разницей.
Возникающие временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Отложенный налог на прибыль – это сумма налога, рассчитываемого умножением временной разницы на ставку налога. Этот налог «отложен» на будущее, то есть будет влиять (в сторону уменьшения или увеличения) на сумму налога к уплате в будущих отчетных периодах.
В учете различают вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы. Первые влияют на отложенный налог в сторону увеличения, вторые – в сторону уменьшения.
Вычитаемые разницы образуются тогда, когда расходы признаются для целей налогового учета позже, а доходы – раньше, чем для целей бухгалтерского учета
Примеры вычитаемых разниц:
Налогооблагаемые разницы – это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в последующих отчетных периодах.
Примеры налогооблагаемых разниц:
Расчет налога на прибыль
Учет налога на прибыль организации предполагает четкое знание налогоплательщиком вопроса признания доходов и расходов. Налоговики в соответствии с законом допускают определять даты, на которые признаются доходы и расходы, посредством двух методик: начисления и кассовой. В первом случае дата признания отражается независимо от времени поступления средств, например, вступление в имущественные права, получение имущества. Доходы (расходы) относятся к тому отчетному периоду, к которому они имеют отношение.
Порядок признания доходов и расходов:
|
Доходы |
Расходы |
|
При невозможности определения четкой связи между доходами и расходами, она устанавливается косвенно. Доходы распределяет налогоплательщик, используя принцип равномерности. |
Дата отправки материалов и сырья в производство. |
|
Для дохода с продаж датой признается дата реализации продукции, услуг и работ, имущественных прав, независимо от факта поступления денежных средств в счет их оплаты. |
Для работ и услуг производственного характера на дату подписания акта приемки-передачи. |
|
Дата признания внереализационных и прочих |
|
|
Доходов |
Расходов |
|
По доходам от услуг и работ на дату подписания акта приема-передачи. |
Для расходов в виде налоговых сумм на дату начисления. |
|
По доходам от дивидендов на дату поступления денег в кассу или на расчетный счет предприятия. |
Для расчетов по договорам в соответствии с договорными обязательствами. |
Расчет налога на прибыль – суть бухгалтерской операции для чайников
Налог на прибыль составляет один из ключевых источников для финансирования государственного бюджета. Относится к налогам федерального исчисления и регламентируется соответствующим законодательством.
Налог на прибыль выплачивается в госбюджет с доходов, которые были уменьшены на величину суммы расходов, то есть по следующей формуле:
- УД – ПНО + ОНА – ОНО = ТНП УР – ПНО + ОНА – ОНО = ТНУ
Данные аббревиатуры расшифровываются таким образом:
- УД – условная величина доходов;
- УР – расходы компании;
- ПНО – постоянное налоговое обязательство;
- ОНА – отложенные налоговые активы;
- ОНО – отложенные налоговые обязательства;
- ТНП – текущий налог прибыли;
- ТНУ – текущий налоговый убыток.
Прибыльный налог: о чём речь?
В российской системе сборов основным и одним из самых масштабных является именно прибыльный. Это связано с широким кругом его плательщиков — все российские фирмы, концерны, компании, а также конторы-«иностранцы», работающие на территории Российской Федерации, обязаны уплачивать налоги на прибыль. Это налог прямой, размер его находится в зависимости от денежного итога, приносимого трудовой эффективностью компании.
Правила, согласно которым прибыль облагается сбором, содержатся в НК страны. Объектом обложения налогом является прибыль, по факту, пошлина начисляется на те денежные средства, которую предприниматель имеет в разнице между полученными деньгами и деньгами затраченными. Выясняя цифру прибыльного налога для уплаты в бюджет, необходимы значения условных дохода и расхода. Заполняя отчёты о финансовых результатах деятельности, предприниматели обязательно заполняют строку 2300, отображающую общий финансовый результат. Условные расход и доход как раз сформировываются из этого результата, помноженного на ставку прибыльного налога (базовая ставка составляет двадцать процентов).