8.Основное содержание и порядок ведения учета нма.
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «8.Основное содержание и порядок ведения учета нма.». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При отсутствии хотя бы одной из перечисленных выше характеристик (обособленность от других активов, нематериальная форма, долгий срок использования, выгода от применения) объект не может считаться нематериальным активом.
Объект НМА, который выбывает или не способен приносить экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета. Списание объекта НМА обусловливается, например:
-
истечением срока действия прав на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации;
-
прекращением использования объекта НМА вследствие его морального устаревания при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;
-
отчуждением исключительных прав на объект НМА другому лицу в связи с продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой организации, передачей в некоммерческую организацию;
-
выбытием материального носителя (вещи), в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, признанные объектом нематериальных активов, в связи с утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями, приводящими к невозможности дальнейшего использования объекта нематериальных активов;
-
прекращением организацией деятельности, в которой использовался объект НМА, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности, в том числе в связи с истечением срока действия специального разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности.
Условия отнесения актива к НМА
Бухгалтерский учёт нематериальных активов
В плане счетов бухгалтерского учёта предусмотрен специальный счёт 04 «Нематериальные активы». НМА учитываются по первоначальной стоимости, амортизируются и отражаются на текущую дату с учётом морального износа.
В составе объектов нематериальных активов, как правило, учитываются объекты интеллектуальной собственности, которые представляют собой права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана.
В ст. 1225 ГК РФ приведен полный перечень объектов нематериальных активов, в который входят:
– произведения науки, литературы и искусства;
– программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);
– базы данных;
– исполнения;
– фонограммы;
– сообщение в эфир или по кабелю радио– или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
– изобретения;
– полезные модели;
– промышленные образцы;
– селекционные достижения;
– топологии интегральных микросхем;
– секреты производства (ноу-хау);
– фирменные наименования;
– товарные знаки и знаки обслуживания;
– наименования мест происхождения товаров;
– коммерческие обозначения.
На результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации) устанавливаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, – также личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и т.д.).
Интеллектуальные права не зависят от права собственности на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации.
Переход права собственности на вещь не влечет перехода или предоставления интеллектуальных прав на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, выраженные в этой вещи, за исключением случая отчуждения оригинала произведения его собственником, обладающим исключительным правом на произведение, но не являющимся автором произведения (при этом исключительное право на произведение переходит к приобретателю оригинала произведения, если договором не предусмотрено иное).
Особенности правового регулирования конкретных видов объектов интеллектуальной собственности (объектов нематериальных активов) установлены отдельными статьями части четвертой ГК РФ.
Все объекты интеллектуальной деятельности можно подразделить на семь групп:
1) объекты, права на которые являются авторскими правами;
2) объекты, права на которые являются смежными;
3) патентные права;
4) права на селекционные достижения;
5) права на топологии интегральных микросхем;
6) права на секреты производства (ноу-хау);
7) средства индивидуализации.
Объектами интеллектуальных прав на селекционные достижения являются сорта растений и породы животных, зарегистрированные в Государственном реестре охраняемых селекционных достижений, если эти результаты интеллектуальной деятельности отвечают требованиям, установленным ГК РФ к таким селекционным достижениям.
Сортом растений является группа растений, которая независимо от охраноспособности определяется по признакам, характеризующим данный генотип или комбинацию генотипов, и отличается от других групп растений того же ботанического таксона одним или несколькими признаками. Сорт может быть представлен одним или несколькими растениями, частью или несколькими частями растения при условии, что такая часть или такие части могут быть использованы для воспроизводства целых растений сорта. Охраняемыми категориями сорта растений являются клон, линия, гибрид первого поколения, популяция.
Породой животных является группа животных, которая независимо от охраноспособности обладает генетически обусловленными биологическими и морфологическими свойствами и признаками, причем некоторые из них специфичны для данной группы и отличают ее от других групп животных. Порода может быть представлена женской или мужской особью либо племенным материалом, то есть предназначенными для воспроизводства породы животными (племенными животными), их гаметами или зиготами (эмбрионами). Охраняемыми категориями породы животных являются тип, кросс линий.
Приоритет селекционного достижения, авторство и исключительное право на селекционное достижение удостоверяются патентом.
Срок действия исключительного права на селекционное достижение и удостоверяющего это право патента исчисляется со дня государственной регистрации селекционного достижения в Государственном реестре охраняемых селекционных достижений и составляет тридцать лет.
На сорта винограда, древесных декоративных, плодовых культур и лесных пород, в том числе их подвоев, срок действия исключительного права и удостоверяющего это право патента составляет тридцать пять лет.
По договору об отчуждении исключительного права на селекционное достижение (договор об отчуждении патента) одна сторона (патентообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на соответствующее селекционное достижение в полном объеме другой стороне – приобретателю исключительного права (приобретателю патента).
По договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю).
Договор об отчуждении исключительного права заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации в случаях, установленных отдельными статьями части четвертой ГК РФ.
По договору об отчуждении исключительного права приобретатель обязуется уплатить правообладателю предусмотренное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. При отсутствии в возмездном договоре об отчуждении исключительного права условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 ГК РФ (по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги), не применяются.
Моментом перехода исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации является момент заключения договора об отчуждении исключительного права (если соглашением сторон не предусмотрено иное). Если договор об отчуждении исключительного права подлежит государственной регистрации, исключительное право на такой результат или на такое средство переходит от правообладателя к приобретателю в момент государственной регистрации этого договора.
Особенности заключения договоров об отчуждении исключительных прав на соответствующие группы объектов интеллектуальной деятельности установлены отдельными статьями части четвертой ГК РФ:
– в соответствии со ст. 1307 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права на объект смежных прав одна сторона – исполнитель, изготовитель фонограммы, организация эфирного или кабельного вещания, изготовитель базы данных, публикатор произведения науки, литературы или искусства либо иной правообладатель передает или обязуется передать свое исключительное право на соответствующий объект смежных прав в полном объеме другой стороне – приобретателю исключительного права;
– согласно ст. 1365 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец (договор об отчуждении патента) одна сторона (патентообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на соответствующий результат интеллектуальной деятельности в полном объеме другой стороне – приобретателю исключительного права (приобретателю патента);
– на основании ст. 1426 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права на селекционное достижение (договор об отчуждении патента) одна сторона (патентообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на соответствующее селекционное достижение в полном объеме другой стороне – приобретателю исключительного права (приобретателю патента);
– в соответствии со ст. 1458 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права на топологию одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на топологию в полном объеме другой стороне – приобретателю исключительного права на топологию;
– согласно ст. 1468 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права на секрет производства одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на секрет производства в полном объеме другой стороне – приобретателю исключительного права на этот секрет производства. Другой особенностью договора на отчуждение исключительных прав на данный объект интеллектуальной деятельности является то, что при отчуждении исключительного права на секрет производства лицо, распорядившееся своим правом, обязано сохранять конфиденциальность секрета производства до прекращения действия исключительного права на секрет производства. Несмотря на то что норма п. 2 ст. 1468 ГК РФ является нормой прямого действия, по нашему мнению, она должна быть воспроизведена в договоре об отчуждении исключительного права с одновременным определением мер ответственности лица, распорядившегося своим правом на секрет производства, при нарушении им обязанности сохранения конфиденциальности;
– на основании ст. 1488 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права на товарный знак одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать в полном объеме принадлежащее ей исключительное право на соответствующий товарный знак в отношении всех товаров или в отношении части товаров, для индивидуализации которых он зарегистрирован, другой стороне – приобретателю исключительного права. При этом не допускается отчуждение исключительного права на товарный знак по договору, если такое отчуждение может стать причиной введения потребителя в заблуждение относительно товара или его изготовителя. Кроме того, п. 3 ст. 1488 ГК РФ установлено дополнительное условие, которое необходимо учитывать при заключении подобного договора: отчуждение исключительного права на товарный знак, включающий в качестве неохраняемого элемента наименование места происхождения товара, которому на территории Российской Федерации предоставлена правовая охрана, допускается только при наличии у приобретателя исключительного права на такое наименование.
Классификация нематериальных активов.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 г. №91н.
При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
- возможность их идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
- использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
- способность этих активов приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование активов и исключительных прав у организации на результаты интеллектуальной деятельности [патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.].
К нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной собственности):
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора и иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Учет деловой репутации организации
Для целей бухгалтерского учета деловая репутация организации определяется в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
Стоимость положительной деловой репутации в сумме ежемесячно начисляемой амортизации (равномерно в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации) относится на затраты производства (в дебет счетов 20, 23, 25, 29 и 44). При этом на сумму начисленной амортизации, минуя счет 05, уменьшается первоначальная стоимость нематериальных активов. Аналогично учитывается и уменьшение первоначальной стоимости организационных расходов, признанных в установленном порядке в качестве нематериальных активов.
Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов с отнесением затрат на счет финансовых результатов (91-2).
Первоначальная стоимость НМА в налоговом учете
Как и в бухгалтерском учете, первоначальная оценка НМА в налоговом учете зависит от способа их поступления в организацию.
Так, первоначальная стоимость амортизируемых НМА при приобретении определяется как сумма фактических расходов, связанных с таким приобретением, а также расходов по доведению до состояния, в котором НМА пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ)).
Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление. Это могут быть:
— материальные расходы;
— расходы на оплату труда;
— расходы на услуги сторонних организаций;
— патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и др.
Не включаются в первоначальную стоимость НМА суммы налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с требованиями НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения принимается к налоговому учету по их стоимости (остаточной стоимости), которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов (по оплате информационных, консультационных услуг, услуг оценщика и др.). Эти расходы должны быть определены в учредительных документах в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Если взнос осуществляют физические лица и иностранные организации, то стоимость имущества (остаточная стоимость) определяется как сумма документально подтвержденных расходов на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Такая стоимость не должна быть выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства (абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Конечно, эта норма НК РФ в основном относится к иностранным организациям. Что касается физических лиц, то стоимость взноса определяется по тем документам, которые это лицо может представить.
Стоимость имущества (имущественных прав), полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, признается для целей настоящей главы по стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета.
Поступление НМА в компанию
В организацию объекты НМА могут поступать путем приобретения за деньги, создания в организации, в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; безвозмездно, по договорам мены и др.
При поступлении объектов НМА организации, как правило, заключают следующие виды договоров:
— договор об отчуждении патента (при приобретении исключительных прав на изобретение, полезную модель или промышленный образец);
— договор об отчуждении исключительного права на произведение (на приобретение произведений науки, искусства, программ для ЭВМ и баз данных);
— договор подряда;
— договор на выполнение НИОКР (разновидность договора подряда);
— учредительный договор (в случае взноса объектов НМА в счет вклада в уставный капитал) и др.
Согласно ст. 1365 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец (договор об отчуждении патента) одна сторона (патентообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на соответствующий результат интеллектуальной деятельности в полном объеме другой стороне — приобретателю исключительного права (приобретателю патента).
При подаче заявки на выдачу патента на изобретение автор может приложить к документам заявки заявление о том, что в случае выдачи патента он обязуется заключить договор об отчуждении патента с любым гражданином РФ или российским юридическим лицом, кто первым изъявит такое желание и уведомит об этом патентообладателя и федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (п. 1 ст. 1366 ГК РФ).
Роспатент публикует в официальном бюллетене сведения об указанном заявлении. Номенклатура официальных изданий Роспатента утверждена приказом этого ведомства от 26.02.2009 № 32.
Лицо, заключившее с патентообладателем договор об отчуждении патента на изобретение, обязано уплатить все патентные пошлины, от уплаты которых был освобожден заявитель (патентообладатель). В дальнейшем патентные пошлины уплачиваются в установленном порядке.
По договору об отчуждении исключительного права на произведение автор или иной правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права (ст. 285 ГК РФ).
Договор об отчуждении исключительного права на произведение не подлежит государственной регистрации, так как для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрация произведения или соблюдение каких-либо иных формальностей (п. 2 ст. 1232, п. 4 ст. 1259 ГК РФ).
По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. Если иное не предусмотрено законом или договором, риск случайной невозможности исполнения договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ несет заказчик (ст. 769 ГК РФ).
При выполнении НИОКР исполнитель вправе, если иное не предусмотрено договором, привлекать к его исполнению третьих лиц. К отношениям исполнителя с третьими лицами применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике (ст. 706 ГК РФ).
Стороны в договорах на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ имеют право использовать результаты работ в пределах и на условиях, предусмотренных договором.
Источником приобретения и создания объектов НМА являются капитальные вложения, которые представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций организации, связанных с приобретением и созданием основных средств и НМА.
Информация о поступлении НМА в организацию сначала отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К нему открывается специальный субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
Счет 08 — активный, сальдо дебетовое, показывает величину незавершенных вложений в объекты НМА.
По дебету субсчета 08-5 отражают сумму фактических затрат на приобретение объекта НМА, включаемых в его фактическую (первоначальную) стоимость.
Сформированную фактическую (первоначальную) стоимость объектов НМА, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывают с кредита субсчета 08-5 в дебет счета 04:
Дебет 04 Кредит 08-5
— отражена постановка на учет объекта НМА по фактической (первоначальной) стоимости и его ввод в эксплуатацию.
Если НМА создается в учреждении, то в первоначальную стоимость имущества следует включать:
- Оплату труда работников, участвующих в создании объекта. Обратите внимание, что учитывается не только начисленная заработная плата, но и страховые взносы и прочие отчисления с оплаты труда.
- Затраты по оплате работ, услуг, товаров, приобретаемых для создания НМА. В том числе по договорам авторского заказа или договорам ГПХ.
- Траты учреждения на обслуживание, ремонт и эксплуатацию оборудования, используемого в создании нематериальной собственности.
- Иные категории трат организации.
Недопустимо включать в первоначальную стоимость следующие расходы:
- Общехозяйственные расходы, кроме затрат, непосредственно связанных с разработкой НМА.
- Затраты организации на научно-исследовательские, технологические и опытно-конструкторские работы прошлых отчетных периодов, которые уже были признаны доходами, расходами.
- Траты, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий, принимаемых в состав НФА учреждения только по результатам технологических, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Затраты относите на бухгалтерский счет 0 106 00 000 в аналогичном порядке.
Учет в бухгалтерских проводках
Представим основные проводки по учету нематериальных активов в бюджете в виде таблицы:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Формирование первоначальной стоимости: | ||
| Покупка | 0 106 Х2 320 | 0 302 32 730 |
| Затраты на регистрацию | 0 106 Х2 320 | 0 302 32 730 |
| Объект принят к учету | 0 102 Х0 320 | 0 106 Х2 320 |
| Амортизация | 0 401 20 271 | 0 104 Х9 320 |
| Принятие к учету неисключительных прав пользования НМА по цене приобретения в соответствии с договором | 0 111 6Х 35Х | 0 302 26 73Х |
| Приобретение неисключительных прав пользования НМА: | ||
| Цена приобретения по лицензионному договору | 0 106 6Х 35Х | 0 302 26 73Х |
| Другие фактические затраты на приобретение | 0 106 6Х 35Х | 0 302 2Х 73Х |
| Принятие к учету неисключительных прав по решению комиссии | 0 111 6Х 35Х | 0 106 6Х 35Х |
| Безвозмездное получение неисключительных прав пользования | 0 111 6Х 35Х | 0 401 10 19Х |
| Начислена амортизация по неисключительным правам пользования | 0 401 20 226 | 0 104 6Х 452 |
| Перенос на баланс неисключительных прав НМА с прошлого года со СПИ более 12 месяцев (если СПИ не превышает 12 месяцев, то спишите остаток со счета 401 50 на финансовый результат) | Уменьшение забалансового счета 01 | |
| 0 106 6Х 352 | 0 401 50 226 | |
| 0 111 6Х 352 | 0 106 6Х 352 | |
| Внутреннее перемещение между подразделениями учреждения | 0 102 Х0 320 | 0 102 Х0 320 |
| Списание с учета: | ||
| Списана амортизация | 0 104 Х9 420 | 0 102 Х0 320 |
| Списана остаточная стоимость НМА | 0 401 10 172 | 0 102 Х0 320 |
| Списание неисключительного права пользования НМА с нулевой остаточной стоимостью | 0 104 6Х 452 | 0 111 6Х 452 |
| Списание неисключительного права пользования НМА с остаточной стоимостью: | ||
| Списана амортизация права пользования НМА | 0 104 6Х 452 | 0 111 6Х 452 |
| Списана остаточная стоимость права пользования НМА | 0 302 ХХ 83Х | 0 111 6Х 45Х |
Фактическая и текущая рыночная стоимость НМА
Фактической стоимостью НМА, внесенного как вклад в уставный капитал, бухгалтерией признается его цена, согласованная учредителями.
Фактической стоимостью НМА по договору дарения является текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухучету.
Текущая рыночная стоимость НМА – денежные средства, которые могли быть получены при продаже объекта на дату установления данного вида стоимости. То есть цена сформирована при изучении спроса и предложения на рынке аналогичных, идентичных услуг в сопоставимых экономических условиях. В некоторых случаях рыночная стоимость может быть определена по оценке экспертов.
Фактическая стоимость НМА по договору, который предусматривает оплату неденежными средствами, определяется по стоимости переданного актива. Активы оцениваются, исходя из цены похожих НМА в аналогичных условиях.
Нематериальные активы в бюджетном учете
К нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения.
Учёт нематериальных активов в бюджетной организации должен оформляться оправдательными документами. Такими документами служат первичные учётные документы, которые являются основанием для отражения в бухгалтерском учёте информации об нематериальных активах, а также операций с ними.
В бюджетной организации должна быть сформирована постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов, основными функциями которой являются:
- решения о принятии к учёту объектов нематериальных активов в бюджетной организации, а также об их списании (выбытии);
- определение срока полезного использования объектов нематериальных активов;
- присвоение инвентарных номеров нематериальным активам;
- формирование первичных учётных документов по поступлению и выбытию активов и контроль ведения определенных регистров бухгалтерского учёта.
Единицей учёта нематериальных активов в бюджетной организации является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту нематериальных активов присваивается уникальных инвентарный порядковый номер.
Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его учёта.
Инвентарные номера выбывших активов вновь принятым не присваиваются, кроме библиотечного фонда и объектов стоимостью до 3000 руб.
Операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию нематериальных активов оформляются бухгалтерскими записями на основании первичных учётных документов в порядке, предусмотренном соответственно Инструкциями № 157н, № 162н, 174н, и № 183н.
Поступление нематериальных активов производиться следующими способами:
- приобретение за плату;
- получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств;
- получение по договору дарения;
- получение в результате безвозмездной передачи;
- обнаружение в результате проведения проверок и инвентаризации;
Для учёта нематериальных активов бюджетной организации предусмотрен балансовый счёт 0 102 00 000, который содержит соответствующий аналитический код группы синтетического счета (20,30,40).
Нематериальные активы принимают к учёту по первоначальной стоимости и формируют сначала на счёте 106 02 «Вложения в нематериальные активы», затем сумму переносят на соответствующий счёт учёта 102 00 «Нематериальный активы».
Выбытие объектов нематериальных активов осуществляется в следующих случаях:
- хищение, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- морального и физического износа объекта нематериальных активов, нецелесообразности дальнейшего использования объекта, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления.
Операции по выбытию нематериальных активов отражают в бухучете по методике остаточной стоимости, вначале списывается сумма накопленной амортизации объектов нематериальных активов. Важно, что с учёта списывают только остаточную стоимость.
На счёт 0 402 10 172 нематериальные активы списывают при недостаче, хищении, продаже, а также если они пришли в негодность.
Учёт операций по поступление нематериальных активов в бюджетной организации ведется:
- в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов в части операций принятия к учёту объектов по сформированной первоначальной стоимости;
- в журнале по прочим операциям – по иным операциям поступления объектов нематериальных активов.
Учёт операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов – в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Журналы операций формируются на основании единой формы документа, в которую записываются наименование и номер создаваемого документа.
Формы регистров бухгалтерского учёта нематериальных активов, согласно Приложению № 4 к Приказу № 173н:
- Инвентарная карточка учёта основных средств;
- Инвентарная карточка группового учёта основных средств;
- Опись инвентарных карточек по учету основных средств;
- Инвентарный список нефинансовых активов;
- оборотная ведомость по нефинансовым активам;
- Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
- Журнал по прочим операциям;
- Главная книга;
- Инвентаризационная опись;
- Ведомость расхождений по результатам инвентаризации.
Что нельзя учесть в качестве НМА, согласно ФСБУ 14/2022
Меняется также список активов, к которым новый ФСБУ не применяется:
- финансовые вложения;
- результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности;
- долгосрочные активы к продаже (впрочем, этот пункт и предыдущий заменяют одно из упраздненных требований для принятия НМА к бухучету);
- права пользования активом, возникающие из договора аренды;
- поисковые активы;
- средства индивидуализации, созданные собственными силами организации (в частности, фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания);
- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификацию и способности к труду;
- совокупность информации о покупателях (заказчиках) и иных контрагентах организации;
- материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Правда, с комментарием «когда организацией принято решение об учете этих материальных носителей (вещей) отдельно от объекта нематериальных активов».
Изменения в ФСБУ 26/2020: учет капвложений в нематериальные активы
Применение ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» стало обязательным с отчетности за текущий год, однако уже с момента его официального вступления в силу стало известно, что стандарт будут менять. Связано это было со скорым введением ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» и касалось непосредственно учета расходов на приобретение и создание НМА. Так, стандарт по капвложениям был дополнен, и нововведения вступают в силу одновременно с ФСБУ 14/2022, то есть с отчетности за 2024 год.
К капитальным вложениям теперь относятся следующие затраты:
- приобретение имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) и приравненные к ним средства индивидуализации, предназначенные для использования непосредственно в качестве объектов нематериальных активов;
- создание объектов нематериальных активов, в том числе в результате выполнения научно-исследовательских (НИР), опытно-конструкторских (ОКР) и технологических работ (ТР);
- улучшение объектов нематериальных активов (в частности, переработку, модификацию);
- приобретение прав на занятие отдельными видами деятельности согласно специальному разрешению (лицензии).
В ФСБУ 26/2020 добавлен также п. 15.1. Он предусматривает, что в случае, если при выполнении работ или оказании услуг для заказчика организация создает объект интеллектуальной собственности, соответствующий условиям признания НМА, на который у организации возникают исключительные права или права использования, сумма фактических затрат на реализацию работ уменьшается на стоимость капвложений в созданный объект.
Стоит отметить еще одно новшество. Затраты, связанные с выполнением НИОКР, подразделяются теперь на стадию исследований и стадию разработок. Подобную группировку организация должна создать самостоятельно для определения порядка учета. Ранее ПБУ 14/2007 не применялся к НИКОР, не давшим положительного результата, а также к незаконченным и неоформленным в установленном порядке.
Также в рамках внесенных изменений определены связанные с выполнением НИОКР фактические затраты, которые не признают капвложениями в НМА (ранее такими затратами признавались расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата). Итак, фактическими признаются затраты, если:
-
относятся к стадии исследований;
- относятся к стадии разработок, в отношении которых не соблюдаются условия признания в качестве капвложений;
- организация не может однозначно классифицировать их как затраты, относящиеся к стадии исследований или разработок.
Продажа НМА -документы
Вопрос
Как оформить продажу НМА организации учредителю. Какие документы надо подписать, кроме лицензионного договора и акта-передачи исключительных прав?
Ответ
Информация о наличии и движении НМА обобщается на счете 04 «Нематериальные активы», предназначенном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Принятие к бухгалтерскому учету НМА по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».
Следует отметить, что ПБУ 14/2007 делит все нематериальные активы на НМА с определенным сроком полезного использования и НМА с н
Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, если иное не установлено ПБУ 14/2007. По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007). Не начисляется амортизация и по НМА некоммерческих организаций (п. 24 ПБУ 14/2007).
Амортизация может учитываться либо непосредственно на счете 04, либо с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
При выбытии НМА их стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время использования актива (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»).
Остаточная стоимость списывается со счета 04 на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Сальдо по счету 91 определяется ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов и списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».