Учет затрат вспомогательных и обслуживающих производств
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет затрат вспомогательных и обслуживающих производств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Некоторые организации имеют кроме основного производства вспомогательные производства (по ремонту основных средств, производству различных видов энергии, транспортному обслуживанию и др.) и/или обслуживающие производства и хозяйства (жилищно-коммунальное хозяйство, предприятия общественного питания, детские дошкольные учреждения, дома отдыха и др.).
Настроим любые отчеты, даже если их нет в 1С
Сделаем отчеты в разрезе любых данных в 1С. Исправим ошибки в отчетах, чтобы данные тянулись правильно. Настроим автоматическую отправку на почту.
Примеры отчетов:
- По валовой прибыль предприятия с прочими расходами;
- Баланс, ДДС, отчет о финансовом результате (прибылях и убытках);
- Отчет по продажам для розничной и оптовой торговли;
- Анализ эффективности товарных запасов;
- Отчет по выполнению плана продаж;
- Проверка не попавших в табель сотрудников;
- Инвентаризационная опись нематериальных активов ИНВ-1А;
- ОСВ по счету 60, 62 с группировкой по контрагенту — Анализ не закрытых авансов.
Учет затрат при выполнении работ, оказании услуг, торговой деятельности
Счет 20 «Основное производство» применяется также для учета расходов, связанных не только с производством продукции, но и выполнением работ и оказанием услуг.
При этом в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов «Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности.»
Для учета расходов, связанных с торговой деятельностью, организации применяют счет 44 «Расходы на продажу». В данных случаях при отсутствии выручки сальдо счетов 26 и 44 должно отражаться, по нашему мнению, в бухгалтерском балансе по статье «Прочие запасы и затраты» (код показателя 217).
В данных организациях учет расходов на счетах 20 и 26 аналогичен порядку учета в организациях, занимающихся производством продукции, приведенному выше.
Подготовка и освоение производства
Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов в ст. 264 НК РФ перечислены в составе прочих расходов. Они представляют собой косвенные расходы, которые подлежат единовременному учету в периоде их совершения. Но не стоит путать и обобщать, если речь идет об амортизируемых расходах. Если расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов связаны с созданием ОС, то такие расходы подлежат капитализации.
Стоит обратить внимание на то, что налогооблагаемая база по налогу на прибыль определяется в целом по предприятию, а не в разрезе осуществляемых видов деятельности (при условии, что они облагаются по единой налоговой ставке). Просто некоторые налоговые органы на местах иногда до сих пор пытаются оценивать расходы в привязке к конкретным видам деятельности, что необоснованно.
Пример 3. ООО «Универсал» осуществляет торговую деятельность и получило доход в сумме 14 115 200 руб., расходы составили 11 115 600 руб.
Руководство предприятия приняло решение о начале выпуска пластиковых изделий. Для этих целей компания арендовала соответствующее помещение и провела необходимые подготовительные работы. Стоимость работ по освоению нового цеха составила 1 910 100 руб.
Налогооблагаемая база предприятия сложится из всех показателей деятельности предприятия и составит 1 089 500 руб. (14 115 200 — 11 115 600 — 1 910 100).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов (пр. 94н Минфина) к ОХР правомерно отнести:
Исчерпывающего списка ОХР нормативные акты на сегодняшний день не содержат. Главным признаком, позволяющим отнести затраты к этой категории, является тот факт, что они не связаны непосредственно с производством товаров, работ или оказанием услуг.
На заметку! При решении вопроса, считать расходы общепроизводственными или общехозяйственными, например, если у организации имеется филиал, целесообразно, кроме отношения его затрат непосредственно к процессу производства, оценить такой фактор, как участие ответственных лиц филиала в производстве продукции (управлении организацией в целом). В определенных случаях играет роль территориальная удаленность подразделения (филиала) от центрального офиса компании.
Почему не закрывается 26 счет за 2021 год?
Опубликовано 17.03.2021 12:59 Автор: Administrator Санта-Барбара под названием «Сдай отчетность за 2021 год» продолжается! Мало того, что у бухгалтеров возникает куча вопросов по текущей работе, так еще и 26 счет перестал закрываться корректно! Вместо привычного закрытия на счет 90.08 у одних он закрывается на счет 90.02, у других на 20 счет, у третьих вообще закрытие месяца не проводится и требует начислить выручку, которой в том периоде и не было. Как результат – ажиотаж на линиях консультации 1С: уставшие и вымученные бухгалтеры на одном конце телефона, твердящие, что опять программа не работает, и консультанты 1С, на другом конце, в стопятьсотый раз объясняющие истинную причину такого поведения 1С. В этой публикации мы расскажем почему же происходит этот так называемый «сбой» в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0, а также покажем каким образом можно всё исправить!
Итак, сначала о причинах.
Коллеги, поверьте, разработчики 1С тут не причем! Меньше всего они хотят рушить привычную всем и годами наработанную методологию учета. Дело в новом законодательстве, а именно в выпуске ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Описание и использование счета 26
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» служит для сбора сведений о затратах на нужды управления, не связанные непосредственно с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Агенты, брокеры, дилеры, экспедиторы, то есть не связанные с производством организации, используют счет 26 как основной при ведении своей деятельности, обобщая на нем информацию обо всех своих расходах и списывая их на счет учета продаж.
Торговые фирмы не используют в своей деятельности счет 26 и все расходы без исключения относят непосредственно на счет 44 «Расходы на продажу».
Об основных составляющих затрат, учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу», читайте в статье «Бухгалтерские проводки на коммерческие расходы».
Аналитический учет по счету 26 ведется непосредственно по статьям расходов, местам их возникновения.
Основные составляющие общехозяйственных расходов
К основным общехозяйственным расходам относят следующие:
- Оплата труда аппарата управления, дирекции, бухгалтерии, канцелярии (включая премии, отпускные, пособия за счет работодателя).
- Суммы страховых платежей во внебюджетные фонды, относящиеся к оплате труда работников административно-хозяйственного аппарата организации.
Информацию о бухгалтерских проводках при начислении и уплате страховых взносов вы можете найти в материале «Начислены страховые взносы (бухгалтерская проводка)».
- Начисленная амортизация по основным средствам и нематериальным активам, которые приобретены для обслуживания административно-хозяйственного персонала.
- Расходы на ремонт основных средств, не связанных с производством.
- Расходы на аренду помещений, используемых для аппарата управления и прочего непроизводственного назначения.
- Расходы на информационные, консультационные услуги.
- Расходы на материалы, используемые для управленческих нужд.
- Представительские расходы.
- Расходы на переподготовку кадров.
- Расходы на оплату услуг охранных организаций.
- Расходы на набор персонала.
- Расходы на подписку на периодические издания.
- Расходы на программное обеспечение.
- Расходы на телефонные переговоры и услуги интернета.
- Командировочные расходы.
Как учесть управленческие расходы при подсчете налогооблагаемой прибыли, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Со всеми нюансами документального оформления командировочных расходов вы можете ознакомиться в статье «Порядок учета командировочных расходов в 2020-2021 годах».
Распределение общехозяйственных расходов
Для того, чтобы распределить общехозяйственные расходы, нужно составить отдельную ведомость. Стоит отметить, что большинство компаний проводит распределение общехозяйственных расходов между всеми объектами калькуляции в соответствии с суммой основной зарплаты среди производственных сотрудников.
Стоит отметить тот факт, что многие затраты, которые относятся к категории общехозяйственных расходов, имеют определенные ограничения в виде установленных лимитов или нормативов налогообложения, контроля затрат и других задач.
В процессе списания любых таких затрат по любым направлениям, в первую очередь, проводится их распределение между готовой продукцией и незаконченным производством, а отдельная часть переносится на себестоимость услуг и работ вспомогательных цехов.
Таким образом, в зависимости от того, как работают те или иные производственные отделы, могут использоваться разные методы распределения общепроизводственных расходов:
Распределение в соответствии с основной зарплатой сотрудников | Самый оптимальный метод для тех компаний, для которых характерен разный уровень автоматизации и механизации, так как с его помощью можно обеспечить полноценный учет степень этих факторов, а также трудоемкость производства различных видов товарной продукции. |
В соответствии с затратами по переделу | Оптимальное решение для нефтеперерабатывающей и химической промышленностей. |
В соответствии с объемом произведенной или добытой продукции | Чаще всего применяется в сфере металлургии, изготовления строительных материалов и горнодобывающей промышленности. |
Характеристика счета 26 в бухгалтерии
Счет 26 в бухгалтерии активный, на нем не бывает отрицательного (кредитового) сальдо.
Рассмотрим, как правильно использовать счет 26 в бухгалтерском учете — это регламентируется в соответствии с действующим Планом счетов и Инструкцией по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), ПБУ 10/99 «Расходы организации» и иными законодательно утверждаемыми документами. Разработаны бухгалтерские стандарты (методические инструкции, рекомендации, указания) по учету управленческих расходов и их отражению в отчетности в разрезе определенных хозяйственных отраслей (п. 10 ПБУ 10/99, письмо Минфина России от 29.04.2002 № 16-00-13/03).
Планом счетов не предусмотрено открытие субсчетов к счету 26.
Аналитический учет на нем ведется при помощи субконто — по статьям затрат (статьям смет), месту их возникновения (подразделениям) и др.
Увеличение счета по дебету происходит с кредита счетов учета имущества и его амортизации (02, 05, 10), выпуска продукции (21, 23, 29, 43), расчетов с работниками по оплате труда (70), по командировкам и представительским расходам (71), за услуги других организаций (60, 76), с бюджетом по страховым взносам (69) и отдельным налогам и сборам (68) и т. д.
На конец каждого месяца счет должен быть закрыт — на нем не может быть остатков.
Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со следующими счетами:
Таблица 1. По дебету счета 26:
Дт | Кт | Описание проводки |
26 | 02 | Начисление амортизации по не производственным ОС |
26 | 05 | Начисление амортизации по не производственным НМА |
26 | 10 | Списание материалов, инвентаря, спецодежду на общехозяйственные нужды |
26 | 16 | Отклонение стоимости списанных общехозяйственных материалов |
26 | 21 | Списание полуфабрикатов на общехозяйственные цели |
26 | 20 | Отнесение затрат (работ, услуг) основного производства на общехозяйственные нужды |
26 | 23 | Отнесение затрат (работ, услуг) вспомогательного производства на общехозяйственные нужды |
26 | 29 | Отнесение затрат (работ, услуг) обслуживающего производства на общехозяйственные нужды |
26 | 43 | Списание готовой продукции на общехозяйственные цели (опыты, исследования, анализы) |
26 | 50 | Списание почтовых марок |
26 | 55 | Оплата расходов (мелких работ, услуг ) со специальных банковских счетов |
26 | 60 | Оплата работ, услуг сторонних организаций для общехозяйственных нужд |
26 | 68 | Начисление сумм платежей налогов, сборов, пени |
26 | 69 | Отчисление на социальные нужды |
26 | 70 | Начисление сумм заработной платы административно-управленческого и общехозяйственного персонала |
26 | 71 | Начисление командировочных расходов, а также подотчётные расходы на мелкие общехозяйственные нужды |
26 | 76 | Общехозяйственные расходы связанные с прочими кредиторами |
26 | 79 | Общехозяйственные расходы связанные с подразделениями организации на отдельном балансе |
26 | 94 | Списание недостач без виновных лиц , кроме стихийных бедствий |
26 | 96 | Отнесение общехозяйственных расходов в резерв на будущие расходы и платежи |
26 | 97 | Списание доли будущих расходов на общехозяйственные расходы |
Почему не закрывается 26 счет
При автоматизации учета бухгалтеры довольно часто жалуются на проблемы с закрытием бухсчетов общехозяйственных расходов. Как исправить ошибку?
В зависимости от типа специализированной бухгалтерской программы, в настройках учетной политики следует указать выбранный способ определения себестоимости продукции, а также отметить способ распределения затрат.
Если настройки указаны правильно, но закрытие осуществляется с ошибками, проверьте аналитический учет по ОХР. То есть проконтролируйте отражение операций в части распределения по подразделениям предприятия, видам статей затрат. Видимо, в бухучете допущена пересортица в аналитической детализации операций.
Какие действия можно отнести к общехозяйственным расходам:
- денежные выплаты сотрудникам административно-хозяйственного аппарата, не приносящим прямой доход компании: дирекции, бухгалтерии, секретариату. На счете 26 отражаются заработная плата, премии, отпускные и прочие поощрения, выплачиваемые фирмой;
- страховые взносы, уплаченные компанией с заработка сотрудников административно-хозяйственного аппарата, подлежащие оплате в бюджет РФ;
- амортизация нематериальных активов и основных средств, приобретенных для нужд административно-хозяйственного аппарата;
- аренда, кроме помещений, приносящих прибыль: производственные цеха, торговые помещения и прочее;
- затраты на ремонт ОС, не имеющих отношение к производственной деятельности;
- расходы, связанные с оказанием консультационных и информационных услуг;
- затраты на материалы, которые будут использоваться для управленческих нужд;
- представительские расходы;
- повышение квалификации сотрудников;
- охрана помещений;
- подбор кадров;
- подписка на периодические печатные издания;
- программное обеспечение;
- телекоммуникации, связь, интернет;
- командировки сотрудников административно-хозяйственного аппарата.
Для учета общехозяйственных издержек на предприятиях применяют полную или частичную журнально-ордерную форму. Отражают информацию по начислению зарплаты, расходованию материалов, суммовой объем износа ОС, вносят листки-расшифровки, содержащие различные финансовые расходы и прочее.
Какие проводки чаще всего применяются в бухгалтерском учете при списании общехозяйственных затрат:
- Начисление амортизации основных средств на административно-хозяйственные нужды — Дт26 — Кт02.
- Расходы, связанные с ремонтом ОС силами самой организации или с привлечением сторонних специалистов — Дт26 — Кт10 (60, 76).
- Начислена амортизация по НМО (нематериальным активам) на административно-хозяйственные нужды — Дт26 — Кт05.
- Отражены затраты на аренду помещений, не являющихся торговыми или производственными — Дт26 — Кт76 (60).
- Затраты на аудиторские, информационные, консультационные услуги — Дт26 — Кт76 (60).
- Расходы на обучение сотрудников административно-хозяйственного аппарата — Дт26 — Кт76 (60).
- Списаны налоги — Дт26 — Кт68.
- Зарплата административно-хозяйственного персонала — Дт26 — Кт70.
- Страховые взносы — Дт26 — Кт69.
- Проведение официальных приемов, деловых встреч и переговоров, транспортное обеспечение — Дт26 — Кт71 (60, 76).
Как видно из примера проводок, все общехозяйственные расходы отражаются на Дт26, по Кт26 происходит их списание на себестоимость и продажи.
Рекомендации по исправлению ошибок, возникающих при закрытии месяца
Очень часто встречается такая ситуация, что закрытие месяца прошло успешно, программа не выдала никаких ошибок, но при формировании оборотно-сальдовой ведомости пользователь замечает, что 20.01 счет закрылся на счет на 90.08 или же вообще не закрылся. Необходимо сделать следующее:
посмотреть по проводкам в регламентной операции «Закрытие счетов: 20, 23, 25, 26» на какой именно счет закрылся счет 20/23. Если он закрылся на 90.08, то необходимо проверить перечень прямых расходов, возможно здесь не хватает записей;
по отчету «Анализ субконто: номенклатурная группа проанализировать по какой номенклатурной группе и статье затрат не произошло полное/частичное закрытие счета 20/23 на счет 90.02. Если счета прямых расходов не закрылись на себестоимость продукции, то это может означать, что в программе есть незавершенное производство, не достает записей в перечне прямых расходов либо отсутствует выручка по данной номенклатурной группе.
После проверки документов и внесения в них изменений необходимо заново выполнить закрытие месяца.
Бывает и такая ситуация, что программа выдает ошибки с указанием на то, где проблема, и что необходимо сделать, чтобы исправить эти ошибки. Здесь все просто, следует прочесть всю ту информацию, которую выдала программа, и исправить ошибки, следуя рекомендациям, и вновь закрыть месяц.
В заключении еще раз обратим внимание на то, что учетная политика организации создается ежегодно, и вместе с ней создаются методы распределения косвенных расходов и перечень прямых расходов. Перечень прямых расходов является ключевым, именно благодаря наличию записей в нем, программа «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0, определяет, что при закрытии месяца списать на косвенные расходы, а что на прямые.
Налоговый учет расходов при отсутствии доходов
Нередко организация ведет деятельность в течение нескольких отчетных периодов и производит текущие расходы, но доходов не имеет. С подобными ситуациями обычно сталкиваются вновь созданные организации, однако от них не застрахованы и компании, функционирующие уже не первый год. Можно ли учесть расходы при отсутствии доходов, в каком периоде они включаются в налоговую базу? Ответы — в статье.
Вновь созданная организация, осуществляющая торговую деятельность или деятельность по оказанию услуг, может получать доходы непосредственно с момента начала деятельности. Конечно, если учредители заранее провели работу по поиску будущих клиентов (покупателей), то есть имеются практически готовые заказы, а также подобран квалифицированный персонал. Но большинству новых организаций трудно получать доходы с начала работы, особенно если они занимаются производственной деятельностью. Ведь предварительно необходимо организовать производственный процесс (приобрести и установить оборудование, запастись сырьем и материалами, арендовать помещение и др.), а это требует значительных затрат. Поэтому вновь созданная производственная организация, как правило, вначале осуществляет расходы, а доходов не получает.
Правила признания расходов
Порядок признания налогоплательщиком расходов в целях налогообложения прибыли зависит от применяемого метода учета доходов и расходов: метода начисления или кассового метода.
Организации, применяющие метод начисления, признают расходы в том отчетном (налоговом) периоде, к которому эти расходы относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты товаров (работ, услуг) и определяют их с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ. Такие правила предусмотрены в п. 1 ст. 272 НК РФ.
Примечание. В целях налогообложения прибыли оплатой товара (работ, услуг или имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — покупателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Все расходы, произведенные организацией, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). В свою очередь, затраты на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком, применяющим метод начисления, делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Примечание. Можно ли все расходы признать косвенными?
В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Налоговый кодекс не содержит четких критериев отнесения произведенных расходов к тому или иному виду. Налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения (Письма Минфина России от 20.05.2009 N 03-03-06/1/335, от 02.03.2006 N 03-03-04/1/176 и от 26.01.2006 N 03-03-04/1/60). Причем предусмотреть только один вид расходов (например, только прямые или только косвенные) он не вправе, поскольку согласно указанной выше норме расходы необходимо подразделять на оба вида и право выбора какого-то одного из них гл. 25 НК РФ не предусмотрено.
Прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены. Таким образом, если у организации есть прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции и отгруженным, но не реализованным товарам, то, пока не произойдет реализация продукции и указанных товаров, данные суммы прямых расходов не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль.
Примечание. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Так, к прямым расходам относятся расходы на приобретение сырья и материалов, покупных товаров, амортизация производственного оборудования, заработная плата основных работников, страховые взносы, начисленные на такую заработную плату, и т.п. Все остальные расходы, не отнесенные к прямым расходам и не признаваемые внереализационными расходами согласно ст. 265 НК РФ, являются косвенными.
Примечание. Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Косвенные расходы, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода в полном объеме. При этом произведенные, экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы ввиду отсутствия в текущем отчетном периоде доходов в целях налогообложения прибыли относятся на убытки в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 283 Налогового кодекса (Письма Минфина России от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414 и от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821).
Пример 2. ООО «Юрист» зарегистрировано 1 апреля 2010 г. Организация оказывает услуги в области права. После государственной регистрации организация арендовала офис, приобрела мебель, канцелярские товары и другие необходимые материалы. На работу принят директор, юрист и бухгалтер. Первый договор с клиентом об оказании услуг по подготовке документов в арбитражный суд организация заключила 13 апреля 2010 г. Срок выполнения обязательств по договору — 6 мая 2010 г.
Учетной политикой для целей налогообложения ООО «Юрист» предусмотрено, что расходы по оплате труда и страховые взносы, начисленные на данные выплаты, относятся к прямым расходам. Списание прямых расходов на уменьшение доходов производится в полном объеме без распределения на остатки незавершенного производства, так как данная организация оказывает услуги (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Таким образом, ООО «Юрист» начало осуществление основной деятельности, о чем свидетельствует наличие заключенного договора. Все произведенные в апреле 2010 г. расходы оно вправе учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме (пп. 3 п. 1 ст. 254, пп. 10 и 24 п. 1 ст. 264 НК РФ, а также Письмо Минфина России от 06.03.2008 N 03-03-06/1/153).
Если организация применяет при расчете налога на прибыль кассовый метод, то все фактически оплаченные ею расходы учитываются в текущем периоде (п. 3 ст. 273 НК РФ) и при отсутствии доходов формируют убыток. Разумеется, если соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Примечание. Если у организации при отсутствии доходов образуется налоговый убыток, учет такого убытка при расчете налога на прибыль осуществляется в порядке, установленном ст. 283 НК РФ. При этом произведенные расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены, а также направлены на получение дохода.
Обратите внимание! Учет расхода при отсутствии дохода у «упрощенца»
Отметим, что расходами налогоплательщика, применяющего УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ) при условии их соответствия перечню расходов, приведенному в ст. 346.16 НК РФ.
Таким образом, расходы, перечисленные в названной статье, произведенные вновь созданной организацией, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были фактически оплачены. Если у организации в этом периоде доходы от осуществления деятельности отсутствуют, произведенные расходы формируют сумму убытков за налоговый период, которые могут быть учтены в последующие налоговые периоды в порядке, установленном п. 7 ст. 346.18 НК РФ (Письмо Минфина России от 23.01.2009 N 03-11-06/2/5).
Разбираемся с косвенными расходами
В бухгалтерском учете
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от намерения получить выручку или иные доходы (Пункты 17, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Примечание
Многие бухгалтеры сомневаются в правильности списания затрат со счета 26 на счет 90 в ситуации, когда выручки нет. Ведь затраты должны списываться в дебет счета 90 одновременно с признанием выручки по кредиту этого счета. Поэтому иногда используют другой вариант — списывают расходы в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Ошибки в этом нет, но обратите внимание, что управленческие расходы являются расходами по обычным видам деятельности, а не прочими расходами, и то, что организация пока не получает выручку, не меняет их квалификации.
Выбранный вами вариант нужно прописать в учетной политике (Пункт 7 ПБУ 1/2008).
Не отразив своевременно расходы в бухгалтерском учете, вы рискуете, что вашу компанию привлекут к ответственности за грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов (Статья 120 НК РФ; ст. 15.11 КоАП РФ).
Ранее многие специалисты, да и сами налоговики в устных рекомендациях советовали собирать расходы при отсутствии доходов на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывать их на финансовый результат по мере поступления выручки. Многие бухгалтеры так и делали, прописав это в учетной политике. Соответственно, в том периоде, когда не было доходов, расходы не учитывались и убытки не формировались.
Для справки
За грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов вашу организацию могут оштрафовать (Статья 120 НК РФ):
(если) нарушение совершено в течение одного налогового периода — на 10 тыс. руб.;
(если) нарушение совершено в течение нескольких налоговых периодов — на 30 тыс. руб.;
(если) нарушение привело к занижению налоговой базы — на 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.
Кроме того, за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и отчетности могут оштрафовать вашего руководителя на сумму от 2 тыс. до 3 тыс. руб. (Статья 15.11 КоАП РФ).
Но применять счет 97 для завуалирования убытков неправильно. Ведь, отражая на нем расходы, вы нарушаете требование своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности и создаете скрытый резерв, что противоречит требованию осмотрительности (Пункт 6 ПБУ 1/2008). Это приводит к искажению бухгалтерской отчетности (в этой ситуации она выглядит безубыточной) и вводит в заблуждение пользователей. В этом же году в связи с изменениями, внесенными в Положение по ведению бухгалтерского учета, в рассмотренной ситуации счет 97 использовать вообще нельзя.
В налоговом учете
В налоговом учете косвенные расходы включаются в расходы текущего периода в полном объеме (Пункт 2 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина России от 28.07.2009 N 03-03-06/1/495). В результате при отсутствии доходов будет сформирован убыток — отрицательная разница между доходами и расходами. Убыток отражается в декларации по налогу на прибыль и переносится на будущее. С этим согласен и Минфин (Пункт 2 Письма Минфина России от 25.08.2010 N 03-03-06/1/565; Письма Минфина России от 21.05.2010 N 03-03-06/1/341, от 21.04.2010 N 03-03-06/1/279, от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414).
Тем не менее налоговики зачастую снимают расходы, когда нет доходов, но суды их не поддерживают. Они считают, что значение имеет не результат деятельности — прибыль или убыток, а направленность деятельности на получение дохода (Пункт 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53; п. 3 Определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П).
Если же вы не отразите свои расходы в налоговом учете, претензий к вам никаких не будет.
Однако имейте в виду, что включить эти расходы в декларацию другого периода будет достаточно проблематично. При проверке их могут снять из-за того, что они не относятся к текущему периоду (Пункт 1 ст. 54, ст. 272 НК РФ). Минфин не раз заявлял, что расходы, не учтенные в «убыточной» декларации, нельзя в следующих периодах учесть в качестве текущих расходов (Письма Минфина России от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225, от 23.04.2010 N 03-02-07/1-188).
Поэтому, если налоговики снимут вам расходы, которые вы не отразили ранее, учесть их вы сможете, только представив уточненки за те периоды, к которым они относятся, и тогда все равно придется показать убытки.
Совет
Если убыток небольшой, возможно, действительно имеет смысл подать безубыточную декларацию, чтобы сберечь нервы. А бухучет при этом вести правильно. Но если суммы убытка значительные, то лучше их задекларировать, чтобы потом иметь возможность учесть их в будущем.