1. Понятие и виды бухгалтерской отчётности
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «1. Понятие и виды бухгалтерской отчётности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Регулирование бухгалтерского учета в разных странах имеет существенные различия. В одних странах (Аргентина, Франция, Германия) многие учетные стандарты возведены в ранг государственных законов, обязательных для исполнения, в других (США, Великобритания) большая часть стандартов носит рекомендательный характер.
Понятие и сущность бухгалтерской отчетности
Понятие бухгалтерской отчетности регламентируется статьей 3 Закона о бухгалтерском учете,
Бухгалтерская (финансовая) отчетность представлена информацией о финансовом положении экономического субъекта на определенную отчетную дату, финансовым результатом его деятельности и движением денежных средств за рассматриваемый отчетный период. Вся информация систематизируется в соответствии с установленными требованиями.
Определение методологической бухгалтерской отчетности представляет собой неотъемлемую часть всей системы бухгалтерского учета, выступая итоговым этапом формирования информации о результатах деятельности субъекта за рассматриваемый промежуток времени. Значение бухгалтерской отчетности состоит в том, что она является более полным и достоверным источником сведений и показателей для принятия эффективных и действенных управленческих решений. Отчеты необходимы руководству в качестве средства анализа и единой оценки результата финансовой и хозяйственной деятельности. Их используют при выявлении резервов роста показателей производства и финансов, а анализ и оценка на основе данных отчетов имущественного и финансового состояния дает возможность будущему инвестору определиться в процессе выбора направлений вложения денежных средств.
«1C:Бухгалтерия 8» — это самая популярная бухгалтерская программа, способная вывести автоматизацию учета на качественно новый уровень. Удобный продукт и подключаемые к нему сервисы позволят эффективно решать задачи бухгалтерской службы любого бизнеса!
- Поддержка разных систем налогообложения, ведение бухгалтерского и налогового учета, сдача отчетности;
- Учет МПЗ, партионный учет, расчеты с контрагентами, выписка первичных документов;
- Расчет зарплаты, учет денежных операций;
- Интеграция с другими программами 1С и сайтами;
- Работа с электронными листами нетрудоспособности (ЭЛН).
Состав бухгалтерской отчетности предприятий
В соответствии с ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность организации состоит из:
- Бухгалтерского баланса;
- Отчета о прибылях и убытках (о финансовых результатах);
- Отчета о движении денежных средств;
- Пояснительной записки и приложений;
- Аудиторского заключения, если деятельность организации, согласно действующему законодательству, подлежит обязательному аудиту;
- Отчета об изменениях капитала.
Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации могут не включать Отчет об изменениях капитала и Отчет о движении денежных средств в состав бухгалтерской отчетности.
Помимо типовых форм отчетных документов, любое предприятие может представлять в контролирующие инструкции и дополнительную информацию, если она может оказать существенное влияние на оценку положения организации и принятие экономических решений заинтересованными пользователями отчетности. Дополнительная информация может касаться:
- Динамики значимых экономических и финансовых показателей предприятия за определённый промежуток времени;
- Планов развития предприятия;
- Политики организации в области управления рисками или заемных средств;
- Стратегии долгосрочных инвестиций;
- Природоохранных мероприятий;
- Социальной ответственности организации;
- Деятельности в опытно-конструкторской или научно-исследовательской сфере.
Дело осложняется с выходом компании на международный рынок. Здесь необходимо руководствоваться и учетными стандартами третьих стран, а также крупнейших фондовых бирж. Усиление роли мультинациональных корпораций явилось одним из решающих факторов возникновения потребности гармонизации учета. Значительные расхождения в национальных правилах учета и составления отчетности оказывают существенное влияние на рынки международного капитала.
Следовательно, встает проблема гармонизации учета на международном уровне. Гармонизация учета ведется по разным направлениям: международным, региональным, национальным. Рассмотрим наиболее важное направление, которое ведет Международная федерация бухгалтеров (IFАС), основанная 7 октября 1977 г. 63 профессиональными бухгалтерскими организациями из 51 страны, в том числе из Австралии, Канады, Франции, Японии, Германии, Великобритании, Мексики, Голландии, Ирландии и США. В рамках данной структуры до апреля 2001 г. действовал Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (далее – Комитет по МСФО), который в настоящее время преобразован в Совет по международным стандартам финансовой отчетности.
В настоящее время в IFАС входят 155 бухгалтерских организаций из 118 стран. С отчета за 2005 г. стали применяться 13 обновленных международных стандартов финансовой отчетности.
К концу 2006 г. Комитет по МСФО ввел в следующие стандарты (табл. 1.2).
Таблица 1.2.
Перечень международных стандартов финансовой отчетности.
Показатели годовой бухгалтерской отчетности должны быть сформированы после выполнения следующих этапов подготовительных работ.
1. Исправление выявленных до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности ошибок при отражении хозяйственно-финансовых операций.
Исправления производятся путем внесения соответствующих записей в бухгалтерские регистры, составленные в декабре года, за который подготавливается отчетность.
2. Уточнение оценок активов и обязательств, принятых к бухгалтерскому учету организации, путем:
• проведения полной инвентаризации имущества и обязательств в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета;
• создания и корректировки оценочных резервов на дату составления годовой бухгалтерской отчетности;
• уточнения оценки финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
• пересчета в рубли на дату составления годовой бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• отражения в бухгалтерской отчетности информации о последствиях событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;
• отражения в бухгалтерской отчетности условных фактов хозяйственной деятельности и условных обязательств;
• уточнения оценки имущества (работ, услуг), полученных по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности.
3. Формирование финансового результата деятельности организации путем:
• отражения доходов и расходов, которые относятся к отчетному периоду, но по ним отсутствуют первичные документы;
• закрытия субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», на субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»;
• закрытия субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
• списания чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
4. Составление оборотной ведомости по счетам синтетического учета, охватывающей все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями.
Порядок внесения исправлений в первичные документы и учетные регистры рассмотрен в гл. 7.
5. Проверка тождества данных синтетического и аналитического учета на дату составления отчетности.
Данная процедура актуальна в организациях, применяющих компьютерную обработку данных лишь на отдельных сегментах учета. При этом для сверки данных аналитического и синтетического учета и сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости. Проводится сверка итоговых сумм, отраженных на аналитических счетах, с данными синтетического счета. Итоги оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам сверяются с данными соответствующих счетов в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам.
6. Отражение в годовой бухгалтерской отчетности данных с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов.
В настоящее время в России учетная трактовка операций по распределению прибыли согласуется с Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н). В нем в отношении одного из основных направлений распределения прибыли – дивидендов – сказано, что событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за год.
Относя операции по распределению прибыли к событиям после отчетной даты, ПБУ 7/98 устанавливает и порядок их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Данный документ обязывает акционерные общества раскрывать информацию о сумме дивидендов, рекомендованных или объявленных по результатам работы организации за отчетный год, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, не предусматривая при этом никаких записей в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете в отчетном периоде.
Глава 2. Бухгалтерский баланс.
Цель – определить значение, изучить принципы подготовки, нормативные требования к представлению информации в основной форме бухгалтерской (финансовой) отчетности – бухгалтерском балансе организации, познакомиться с видами и формами баланса в зависимости от целей представления информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В результате изучения главы 2 будут получены знания:
• о значении и функциях бухгалтерского баланса в современной экономике;
• о видах и формах бухгалтерских балансов;
• о взаимосвязи показателей баланса с другими формами отчетности;
• о возможных способах оценки активов, применяемых как в отечественной, так и в международной практике;
• о технике составления бухгалтерского баланса и порядке формирования данных по отдельным его статьям.
Хозяйственная деятельность предприятий отражается в текущем учете, который позволяет систематически контролировать правильность расходования средств предприятий. Однако данных текущего учета недостаточно для контроля над выполнением заданий и использованием находящихся в распоряжении предприятий средств.[3]
Составление отчетов – завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности являются источниками информации. Отчетность – это система обобщенных и взаимосвязанных показателей о состоянии и использовании основных и оборотных средств, об источниках формирования этих средств, финансовых результатах и направлениях использования прибыли и т.д.
Роль отчетности особенно возросла в связи с тесным сближением национальных экономик различных стран мира, что потребовало унификации методов и принципов составления финансовой отчетности. Система отчетности дает возможность определить итоги работы не только отдельных предприятий, но и объединений и отраслей в целом.[4]
Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятий.
В бухгалтерском учете осуществляется обобщение и накопление данных, полученных в процессе первичного наблюдения за хозяйственной деятельностью. Происходит обобщение информации, отражаемой на счетах, в различных учетных регистрах.
Для управления процессами производственной и финансовой деятельности предприятий необходима информация не только бухгалтерского, но и других видов учета. Она должна быть представлена в компактной форме, удобной для обозрения и восприятия людьми, принимающими управленческие решения. Такой формой является отчетность.[5]
Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выступает завершающим этапом полного цикла бухгалтерской обработки информации. Она характеризует производственную и финансовую деятельность предприятия при помощи системы обобщающих показателей.
Таким образом, бухгалтерская отчётность – это комплекс показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.
Отчетность используется в системе управления как способ получения вышестоящими звеньями информации о работе, результатах или положении дел в нижестоящих звеньях или других управляемых ими объектах.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.
Составляется отчет тогда, когда имеется необходимая информация о событиях, явлениях, деятельности или результатах. Такую информацию предоставляет специально организованная система учета.
Бухгалтерская отчетность согласно действующему законодательству составляется предприятиями, организациями и учреждениями, ведущими бухгалтерский учет.[6]
Отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в понятие бухгалтерский учет. Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается и вытекает из данных бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в готовом виде или получаются после внесения определенных изменений в эту систему учета.
Сущность отчетности, как заключительного элемента метода, сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользователем.
Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Правила ее составления и представления определяются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и нормативными актами Минфина РФ и являются обязательными для всех организаций.[7] Показатели бухгалтерская (финансовая) отчетность выражается только стоимостными измерителями, что позволяет их сравнивать и составлять сводные, а также консолидированные отчеты. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, т. к. формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.
Отличительная черта бухгалтерской отчетности – наличие взаимосвязи показателей, отраженных в разных формах, с показателями бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс составляет основу бухгалтерской отчетности. Другие отчеты предназначены пояснять и дополнять его данные. Отдельные отчеты, не связанные с бухгалтерским балансом, не обладают характерными чертами бухгалтерской отчетности и являются оперативными, статистическими или налоговыми отчетами[8].
Бухгалтерская отчетность – единая система показателей, отражающих состояние имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.[9]
Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Цель бухгалтерской отчетности – обобщение учетных данных за определенной время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.
Значение бухгалтерской отчетности характеризуется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации.
Балансовый отчет (Balance Sheet, BS)
Документ позволяет понять что в целом представляет из себя организация: какой у нее размер собственного капитала, сколько денег имеется на счетах, какие объемы долгов. Бухгалтерский баланс оценивает финансовое состояние и раскрывает информацию по активам (то, чем владеет бизнес) и пассивам (то, за счет чего приобретены активы). При этом работает правило — итоговые показатели по стоимости активов и пассивов должны соответствовать, иными словами, формула баланса выглядит так:
Активы = Капитал + Обязательства
Активы подразделяют на оборотные и внеоборотные. Внеоборотными активами является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев, а оборотными активами — имущество со сроком полезного использования менее 12 месяцев. Оборотными активами являются наиболее ликвидные ресурсы — деньги на счетах, товарно-материальные ценности на складах, дебиторская задолженность.
Пассивы в балансе представлены двумя разделами — капитал и обязательства. Капитал делится на нераспределенную прибыль и уставной капитал. Обязательства делятся в зависимости от их срока — долгосрочные (более 12 месяцев на погашение) и краткосрочные (менее 12 месяцев на погашение).
Код стр
На начало года
На конец года
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы………………………………………………………
в том числе
сырье, материалы и др. анал. ценности (10, 15, 16) ………….
животные на выращивании и откорме (11) ………………. ……
Малоценные и быстроизнаш. предметы (12, 13, 16) ……….
затраты в незав. пр-ве (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) ……………….
гот. продукция и товары для перепродажи (40, 41) ……….
товары отгруженные (45) ……………………………………………
расходы будущих периодов (31) ……………………………………
прочие запасы и затраты………………………………………………
210
211 212 213 214 215 216 217 218
815
777
—
38
—
—
—
—
—
298
252
45
1
НДС по приобретенным ценностям (19)
220
124
10
Дебиторская задолженность (платежи по кот. ожидаются более чем через 12 мес. после отч. даты) ………………….
в том числе
покупатели и заказчики (62, 76, 82). ………………….
векселя к получению (62). …………………………….
задолженность дочерних и завис., обществ (78) ………….
авансы выданные (61). ……………………….
прочие дебиторы…………………………………………….
230
231 232 233 234 235
—
—
—
—
—
—
—
—
—
—
—
—
Дебиторская задолженность (платежи по кот. ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты) ………………………
в том числе
покупатели и заказчики (62, 76, 82) …. ………………
векселя к получению (62). ……………………….
задолженность дочерних и завис., обществ (78) ………. …
задолж. учр. по взносам в уст. капитал (75) ……………….
авансы выданные (61). ………………………….
прочие дебиторы. ………………………….
240
241 242 243 244 245 246
89
64
—
—
—
—
25
169
85
—
—
—
—
84
Краткосрочные фин. вложения (56, 58, 82). …………….
в том числе
инвестиции в зависимые общества. ………………….
собственные акции, выкупленные у акционеров………….
прочие краткосрочные финансовые вложения. ………….
250
251 252 253
—
—
—
—
—
—
—
—
Денежные средства………………………………………. …
в том числе
касса (50) …………………………………………………….
расчетные счета (51) ………………………………………….
валютные счета (52) …………………………………………
прочие денежные средства (55, 56, 57) …………………….
260
261 262 263 264
191
0
190
—
—
42
0
42
—
—
Прочие оборотные активы. …………………….
270
31
1
Итого по разделу II ………………. …………………………
290
1250
521
III. УБЫТКИ
Непокрытые убытки прошлых лет (88) …………………….
310
—
—
Убыток отчетного года. ……………………….
320
X
—
Итого по разделу III…………………. …
Основные формы бухгалтерской отчетности
В каких формах могут быть представлены документы, которые входят в состав бухгалтерской отчетности?
Основной источник права, который регламентирует их структуру, — Приказ Минфина РФ №66н. Первый документ, который входит в рассматриваемую отчетность, — бухгалтерский баланс. В Приказе №66 предусмотрено 3 варианта формы для него. Основная соответствует критериям, которые содержатся в Приложении №1. Ее могут использовать любые предприятия, составляющие бухгалтерскую отчетность. В Приложении № 5 зафиксированы параметры упрощенной формы. Ее могут применять только малые предприятия. В Приложении № 6 содержатся параметры формы бухгалтерского баланса, адаптированной для социально ориентированных НКО и других некоммерческих организаций, которые имеют право вести соответствующий учет в упрощенной форме.
Особенности составления бухгалтерской отчетности
Особенности составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности:
- при реорганизации юрлица – установлены ст. 16 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ;
- при ликвидации юрлица – установлены ст. 17 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ;
- состав, особенности составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается Бюджетным кодексом, Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н (п. 4 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ);
- состав, особенности составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности ЦБ устанавливается Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ (п. 5 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).