Корректировочный счет-фактура или исправление?
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Корректировочный счет-фактура или исправление?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Инициатором изменений в документе может выступать любая сторона хозяйственных взаимоотношений. Важно понять, в каких случаях нужна исправительный счёт-фактура, а когда можно обойтись и без него. Например, неточное наименование товаров (работ, услуг) может быть не столь критично. Но есть реквизиты, которые нельзя поменять без последствий — артикул поставляемого товара, дата, код валюты, и т.д.
Что такое исправленный счёт-фактура
В Налоговом Кодексе РФ отсутствует такое понятие как «исправительный счёт-фактура». На практике применяются 4 типа счетов-фактур (СФ):
- стандартный — выставляется плательщиком НДС после отгрузки товара или выполнения работ (услуг);
- авансовый — выписывают при получении предоплаты за поставку товаров, оказание услуг или выполнение работ;
- корректировочный — применяется при изменении количества, объёма или стоимости товаров (услуг или работ);
- исправленный. Про него мы расскажем дальше.
В Налоговом Кодексе РФ отсутствует такое понятие как «исправительный счёт-фактура». На практике применяются 4 типа счетов-фактур (СФ): С обычным вариантом вопросов нет. Проблемы, особенно у неопытного бухгалтера, могут возникнуть с разницей между корректировочного и исправленного СФ. У них похожие по смыслу наименования, но разные причины для выставления:
- корректировку проводят по обоюдному согласию сторон, когда изменяется количество, объём отгружаемых товаров или выполненных работ (услуг). Также причиной может стать согласованное изменение стоимости определённой партии товаров или этапа работ;
- исправления делают при обнаружении ошибок технического характера. Например, неправильно указан адрес, наименования поставщика, допущена опечатка при указании цены или названия товара.
Особенности заполнения исправленного счёта-фактуры
В специальную строку бланка СФ вписывают номер и дату вносимых изменений. Порядок действий одинаков — как для документов на бумажном носителе, так и в электронном виде. При расчётах основной акцент делается на корректности финальной суммы НДС, подлежащей уплате по проведённым сделкам.
Строка в отгрузочном (стандартном) счёте-фактуре всего одна, она всегда находится под заголовком. Корректировочный СФ содержит две строки для исправления: первая — под сведения, которые указывают на исправления, вторая — под реквизиты изначального корректировочного счёта-фактуры.
Никаких других особенностей по оформлению нет. Если есть понимание, в каких случаях выставляется исправленный счет-фактура, всё остальное будет просто. Оформление исправленного СФ происходит так же, как и стандартного, просто неверные данные меняют на правильные. Если документооборот ведётся в электронном формате, то и исправления вносятся так же.
Корректировочные записи делаются по тем же счетам и проводкам, на которых были отражены ошибочные операции. Применяется метод «красного сторно».
Рекомендуется составить на основании исправляющих записей в книгах и регистрах НУ бухгалтерскую справку пояснительного характера, с корреспонденцией счетов и суммами исправлений.
Выявленные ошибки, согласно ПБУ 22/10, исправляются в периоде обнаружения. Если ошибка произошла в истекшем периоде, исправления за указанный период в БУ вносить не следует, в отличие от НУ.
Если ошибка обнаружена в текущем году, записи делаются этим годом. Если прошлая ошибка обнаружена уже в новом году, исправления вносятся в периоде после обнаружения. Если же ошибка обнаружена в новом году за предыдущий период, до сдачи бухгалтерской отчетности, ее исправляют декабрем года, за который составляется отчетность.
Если исправлять, то как?
В иных случаях (независимо от характера ошибки: техническая или арифметическая) в счет-фактуру исправления вносятся путем составления нового документа.
Например, если продавец выставил покупателю счет-фактуру, в котором не указал ИНН и КПП последнего, он должен это исправить (Письмо ФНС России от 25.03.2019 № СД-4-3/5268@). Исправленный счет-фактура, составленный продавцом и выставленный покупателю, регистрируется продавцом в книге продаж в порядке, установленном п. 11 Правил ведения книги продаж.
Для заполнения строки 1 используют прежние данные: номер и дату из первичного экземпляра. В строке 1а указывают порядковый номер и дату исправления (см. абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).
Что касается других строк и граф, то они заполняются с правильными значениями, а при необходимости в них включаются новые (не отраженные ранее) данные. В приведенном примере поставщик выпишет новый счет-фактуру под тем же номером и с той же датой, что были приведены в первичном экземпляре, в строке 1а укажет номер и дату исправления, а в строке 6б – ИНН и КПП покупателя.
Что изменилось в обычном счёте-фактуре
В верхней части счёта-фактуры появилась строка 5а «Документ об отгрузке». В ней указывают реквизиты накладной на отгрузку товаров, на основании которой составлен счёт-фактура. Если счёт-фактура относится к нескольким накладным, в строке 5а необходимо перечислить все их реквизиты через точку с запятой.
Табличную часть счёта-фактуры расширили. Количество граф увеличилось с 11 до 13. Отдельную графу 1 ввели для порядкового номера записи. Наименование товаров нужно указывать в графе 1а, а код товара по ТН ВЭД ЕАЭС — в графе 1б.
Графу 11 переименовали. Она теперь подходит и для операций с прослеживаемыми товарами, и для операций с остальной импортной продукцией. В графе 11 нужно указать один из двух реквизитов в отношении:
-
прослеживаемых товаров — РНПТ;
-
остальной продукции — регистрационный номер декларации на товары.
Как формировать новый корректировочный счёт-фактуру (УКД) с 1 октября 2021 года
Правила заполнения корректировочного счёта-фактуры в 2021 году, закрепленные в постановлении № 1137, дополняются в части формирования данных по прослеживаемым товарам или услугам. В форме указывают только те позиции, которые требуют корректировки:
-
в стр. 1 — номер, присвоенный в общем хронологическом порядке, и дату составления корректировочного СФ;
-
в стр. 1а — № п/п внесённого в корректировочный СФ исправления, дата его внесения;
-
в стр. 1б — номер и дата корректируемого СФ;
-
в стр. 2, 2а, 2б — наименование продавца, его адрес, реквизиты;
-
в строках 3, 3а, 3б — соответствующие реквизиты покупателя;
-
в стр. 4 — код и обозначение валюты;
-
в стр. 5 — идентификатор госконтракта, если он был заключён.
Что изменилось для продавцов прослеживаемых товаров
Для участников системы прослеживаемости в форме счёта-фактуры появились четыре новые графы.
- Графа 11 «Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товаров, подлежащих прослеживаемости». Для операций с прослеживаемыми товарами нужно указать регистрационный номер партии прослеживаемого товара (РНПТ). В других случаях — регистрационный номер декларации.
- Графы 12 и 12а «Количественная единица измерения товара, используемая в целях прослеживаемости». В графе 12 нужно указать код по ОКЕИ, а в графе 12а условное обозначение, например, код 796 для штук (шт.).
- Графа 13 «Количество товара, подлежащего прослеживаемости». Оно указывается в единицах измерения из графы 12а.
- Подстроки к графам 11-13. На товары с одним наименованием, одинаковой единицей измерения и ценой можно заполнить одну строку, даже если они относятся к разным партиям и получили отличающиеся РНПТ. При этом будет составлено несколько подстрок 11-13.
Графы 12, 12а и 13 нужно заполнять только в электронном счёте-фактуре по прослеживаемым товарам. В бумажном счёте-фактуре на товары, не подлежащие прослеживаемости, формировать эти графы не обязательно.
Изменения в электронных счетов-фактур в зашифрованном виде
С 1 июля существенно ограничивается возможность выставления и получения электронных счетов-фактур в зашифрованном виде. Зашифрованные счета-фактуры смогут выставляться и приниматься только в следующих случаях:
- нормативными правовыми актами не установлен запрет на шифрование информации счетов-фактур в электронной форме;
- при выставлении счетов-фактур в электронной форме, не содержащих регистрационные номера партии товара, подлежащего прослеживаемости;
- оператору ЭДО не давалось поручения от покупателя/продавца относительно обязательной проверки электронного счета-фактуры, в том числе на соответствие утвержденному формату.
При выставлении и получении счетов-фактур в электронной форме продавец и покупатель осуществляют электронный документооборот по каждому счету-фактуре в отдельности. Электронный счет-фактура считается исходящим от продавца, если он подписан электронной подписью уполномоченного должностного лица продавца и направлен через оператора ЭДО через ТКС.
Электронный счет-фактура считается выставленным/полученным, если продавцу/покупателю поступило соответствующее подтверждение от оператора ЭДО, а датой их выставления/получения считается дата, указанная в таком подтверждении (п.п. 8–9 приказа Минфина от 05.02.2021 № 14н).
Корректируем корректировочный счет-фактуру
На практике встречаются ситуации, когда требуется составить корректировку к корректировочному документу (повторная корректировка) либо дважды и более раз скорректировать первоначальный счет-фактуру. Рассмотрим подробнее.
А. Повторная корректировка
Повторная корректировка может потребоваться в случае повторного изменения стоимости товаров (работ, услуг). Тогда оформляется новый корректировочный счет-фактура к ранее выставленной корректировке.
В соответствии с письмом Минфина РФ от 26.05.2015 № 03-07-09/30177 в новый КСФ переносятся соответствующие данные из предыдущего КСФ (в строку А (до изменения) повторного КСФ переносятся сведения из строки Б (после изменения) предыдущего КСФ). В строке «1б» новой корректировки указать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры.
Обязательно ли вносить коррективы
Изменения в декларацию вносят из-за изменений объемов реализации: возможна корректировка реализации в сторону уменьшения в налоговой декларации по НДС и в сторону увеличения. Под такими коррективами подразумевают изменение стоимости реализованных товаров, работ и услуг. Если цена сделки изменилась, это следует зафиксировать в отчетности по налогу на добавленную стоимость.
Основные причины для корректировки первоначального счета-фактуры таковы:
- покупателю предоставили скидку по факту проведения сделки;
- стоимость продажи снизилась или увеличилась. Цену товаров, работ, услуг изменили по решению суда;
- продукцию поставили по предварительной цене, а затем стороны договорились об окончательной стоимости;
- покупатель зафиксировал недостачу, выявил несовпадение фактической поставки по качеству или количеству с заявленными показателями в процессе приемки. Покупатель выставляет претензию, а продавец ее принимает;
- заказчик обнаружил бракованный или некачественный товар после постановки продукции на учет и возвращает его поставщику. При этом заказчик не является плательщиком налога на добавленную стоимость;
- заказчик утилизирует бракованные изделия самостоятельно — по предварительной договоренности с поставщиком;
- заказчик вернул часть товарной партии поставщику, не принимая ее к учету.
Отражение исправления в книгах покупок и продаж
Исправление в том же квартале
Действия продавца:
- Неправильный документ подлежит внесению в книгу продаж второй раз, при этом данные в графы с 13а по 19 указываются со знаком «-», этой процедурой аннулируется ранее зарегистрированный счет-фактура, содержащий ошибочные данные;
- ИСФ регистрируется обычным образом в этом же квартале.
Действия покупателя:
- Неверный бланк вносится в книгу покупок второй раз, при этом данные граф 15 и 16 указываются со знаком «-», таким образом аннулируется ошибочный счет-фактура;
- Исправленный документ повторно регистрируется в этом же квартале.
Исправление в другом квартале
Действия продавца:
- Создается дополнительный лист, относящийся к тому кварталу, в котором был подготовлен исходный счет-фактура.
- В этом листе книги покупок делается отрицательная регистрационная запись об ошибочном документе;
- Здесь же регистрируется исправленный бланк.
Действия покупателя:
- Аналогичный образом формируется дополнительный лист к тому кварталу, в котором сформирован первоначальный счет-фактура.
- В этом листе делается отрицательная регистрационная запись об ошибочном документе;
- ИСФ следует зарегистрировать уже в другом квартале книги покупок, в котором он и получен.
Что будет, если вместо исправленного счета-фактуры выставить корректировочный?
Так как правила регистрации корректировочных и исправленных счетов-фактур в книгах покупок и книгах продаж, а также порядок применения налоговых вычетов по ним существенно различны — риски несут как покупатель, так и продавец.
Давайте разбираться.
Да, возможно корректировка это удобно: на требуется перепахивать прошедшие периоды, заполнять доплисты и готовить уточненки. В каком периоде получили документ – в том же и отразили в учете.
Но по установленным законодательно правилам корректировочный счет-фактура может быть выставлен при соблюдении трех условий: 1) после отгрузки меняется стоимость сделки 2) об этом достигнуто соглашение сторон 3) в наличии первичный документ – основание для корректировки.
Если одно из условий не выполняется – нужно исправлять ранее выданный счет-фактуру. Оформление корректировочного счета-фактуры будет неправомерным. И признавать вычеты на его основании рискованно. Об этом предупредил Минфин в письме от 18 декабря 2021 г. № 03-07-11/84472. Такие же разъяснения содержатся и в иных многочисленных письмах контролеров Минфина и ФНС.
Бланк и образец исправленного счет-фактуры
Для того, чтобы составить исправленный счет-фактуру необходимо использовать бланк того документа, который исправляем. То есть либо бланк обычного сч-ф, либо бланк корректировочного сч-ф. Причем используют тот бланк, который действовал на момент составления первичного сч-ф.
Оба бланка утверждены в Постановлении правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Как корректно внести данные в исправленные сч-ф, также подробно описано в упомянутом нами Постановлении.
Рассмотрим на примере образец заполнения исправленного сч-ф.
Пример
Пусть бухгалтер ООО «Парадокс» выписал счет-фактуру при отгрузке товаров 07.09.2020 г. Однако 22.09.2020 выяснилось, что была допущена ошибка в названии покупателя и его ИНН/КПП (выделены на рисунке красным).
Порядок заполнения исправленного счета-фактуры
Исправленный счет-фактура — документ, выписываемый при незначительных корректировках исходного бланка. Оформляется по той же форме, что и начальный документ, однако в строку 2 добавляется номер и дата исправления. Бланк счета-фактуры с 1 октября 2017 года поменялся, новую форму можно скачать ниже в excel. Кроме того, приведен образец заполненного исправленного счета-фактуры.
Образец оформления нового бланка счета-фактуры с 01.10.2017:
Исправлению обычно подлежат бланки в случае, когда ошибка незначительна, носит технический характер. Например, опечатки, неверные расчеты, некорректные наименования.
Если ошибки значительны, то составляется корректировочный бланк — это отдельный документ, который выписывается вместо исходного. Примером оформления корректировочного счета-фактура служит ситуация предоставления скидки покупателю после выставления документов, за счет чего меняется цена, налог и стоимость.
Не допустимо вносить изменения в тот же бланк счета-фактуры, что выписан в исходном варианте. Нужно составить дополнительно еще раз аналогичный документ, прописав в нем правильные данные, номер и дату исправления.
Учет корректировочных счетов-фактур
Учет корректировочных счетов-фактур производится в книгах покупок и продаж, которые ведут стороны сделки. Обратите внимание на нумерацию. Для КСФ и для начальных счетов-фактур она будет сквозной, номера идут последовательно, вне зависимости от характера документа.
В бухгалтерском учете движения по суммам КСФ отражаются стандартно на счетах 68 и 19 в корреспонденции со счетами 60, 51, и др. КСФ на увеличение отражается у продавца дополнительными проводками по начислению НДС, а у покупателя – по принятию налога в вычету. КСФ на увеличение формирует следующие проводки.
Поставщик:
- Д 62 К 90/1 сторно – уменьшение выручки по сделке.
- Д 90/1 К 68 сторно – НДС к вычету на разницу корректировки.
Покупатель:
- Д 20 К 60 сторно – снижена сумма задолженности поставщику.
- Д 19 К 60 сторно — разница НДС по первоначальным и скорректированным суммам.
- Д 19 К 68 – к вычету по НДС, на сумму разницы.