Расчёты с поставщиками в условных единицах: курсовые разницы
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расчёты с поставщиками в условных единицах: курсовые разницы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Организация либо ИП, получивший прибыль за рубежом в иностранной валюте, имеет право на некоторые операции с ней. Например, он может рассчитываться деньгами с нерезидентами по зарубежным контрактам. При этом зачислять средства на иностранные счета необязательно. Однако у владельца инвалюты на указанные действия есть только первые 30 суток с момента ее ввоза. Спустя этот период, полномочия на эти средства ограничиваются.
Полномочия на полученные средства
Но в этот же срок собственник валютной наличности вправе:
- конвертировать инвалюту в рубли в уполномоченной кредитной компании с последующим зачислением денег на личный счет;
- зачислить средства на свой валютный счет в аналогичном финучреждении;
- пополнить полученными деньгами свою кассу согласно стандарту.
Получатели средств обязаны в течение 45 суток с момента поступления валютной наличности предоставить в ЦБ РФ документы, которые подтверждают факт этой сделки. А также ее подробности, например, предоставить акты о передаче товаров и сведения о самом декларировании товара.
Напомним, при импорте валютной наличности необходимо соблюдать право Евросоюза и таможенное законодательство РФ.
Пример – получение МПЗ
Компания «Бета» приобретает МПЗ у компании «Гамма». Право собственности переходит в момент поступления на склад. Расчеты с поставщиком ведутся в у. е., на условиях постоплаты, которая производится в рублях по курсу ЦБ на дату оплаты. Дата отгрузки отличается от даты перехода права собственности на товары. Счет-фактуру «Бета» выставляет в рублевом эквиваленте на дату отгрузки.
По какому курсу у. е. принимать документы (по дате отгрузки или по дате перехода права собственности)?
Решение:
«Бета» отражает в своем учете поступление МПЗ на склад следующим образом.
Дт 10 Кт 60 – по курсу на дату получения на склад,
Дт 19 Кт 60 – НДС по счету-фактуре,
Дт 68/2 Кт 19 – НДС по счету-фактуре принят к вычету,
Дт 60 Кт 51 – оплата по курсу на день оплаты,
Дт 91 (60) Кт 60 (91) – курсовые разницы.
С учетом изменений курсов валют возникают определенные вопросы по документальному оформлению. Решение есть: например, в момент отгрузки продавец может выписать накладную по форме М-15 (накладная на отпуск материалов на сторону) или акт, где будет указана стоимость оборудования по курсу у. е. на дату отгрузки, а на дату перехода прав собственности может быть оформлена товарная накладная по форме ТОРГ-12 с отражением стоимости ценностей по курсу на дату перехода права собственности. Либо как вариант – добавить в ТОРГ-12 дополнительные графы в у. е., заполнить их при отгрузке, а при переходе прав собственности «дозаполнить» рублевой стоимостью. Еще в 2012 г. ФНС рекомендовало такой способ (письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.2012 № 16-15/001556@).
Когда получатель денег может взыскать курсовую разницу как убытки
Теперь рассмотрим, как выглядит валютная оговорка для другой стороны — получателя платежа. Представим, что компания-арендодатель по договору аренды с валютной оговоркой. В день платежа по договору курс доллара равен 60 рублям за доллар. В день фактической оплаты равен 54 рублям. Вместо 4 млн рублей, которые арендодатель получил бы при оплате в срок, на счет поступило всего 2,5 миллиона. Разница в 1,5 миллиона рублей — это отрицательная курсовая разница, так как в день платежа курс был более выгодный для арендатора и он уплатил арендную плату в меньшем размере.
Поскольку арендодатель мог бы получить эту разницу при своевременной оплате, он квалифицирует данную сумму в качестве убытка. Закономерно возникает вопрос о том, взыщет ли суд эту сумму. Ответ: вероятность «50 на 50».
Что делать, если в договоре нет валютной оговорки?
Если партнеры заключили договор без валютной оговорки, в любое время они могут договориться о подписании дополнительного соглашения, которое учтет интересы обеих сторон. Это поможет не потерять деньги, так как обе стороны договора несут риск колебаний курса. Основным средством исключения риска является корректно сформулированные условия валютного коридора. Без них все стороны договора рискуют попасть под дамоклов меч стремительного роста или падения курса валют. Именно такие аргументы можно использовать, когда возникает вопрос о заключении дополнительного соглашения.
Важно помнить, что подписание дополнительного соглашения — это право, а не обязанность контрагента. Исполнять договор нужно на условиях, зафиксированных на бумаге.
Нужно ли условие о валютном коридоре
Это необязательно, но крайне желательно: при установлении валюты платежа не в рублях, рекомендуем прописать валютный коридор, то есть установить максимальный и минимальный курсы платежа.
Это позволит избежать убытков в случае сильных колебаний курса валюты. Потому что если валютный коридор договором не предусмотрен, платить придется в рублях по текущему курсу, независимо от того, насколько он вырос или упал по сравнению с датой заключения договора.
Конечно, в такой ситуации можно попробовать расторгнуть договор, но если это придется делать в судебном порядке, суд может отказать в расторжении, посчитав, что изменение курса не является существенным изменением обстоятельств, из которых исходили стороны при заключении договора.
Валютные отношения внутри страны
На внутреннем рынке отечественные предприятия не вправе свободно рассчитываться иностранной валютой. Но разрешено в заключаемых договорах цену единицы товара устанавливать в конкретной валюте или в единицах условных, а окончательный расчет проводить в RUB. Закреплено такое положение в ст. 317 ГК РФ.
Исчерпывающие условия пересчета суммы в валюте в отечественные RUB (для проведения оплаты) прописываются в заключенных соглашениях.
Они должно содержать абзац, в котором изложено, в какой именно отрезок времени оплата товара принимается как исполненная:
- при списании суммы со счета покупателя;
- время поступления денежной массы на банковский счет продавца.
Это важно оговорить, поскольку подобные процессы осуществляются в разное время, и курс, применяемый для пересчета валют, отличается.
В соглашении или контракте нужно закрепить ту оценку, которая будет использоваться для расчета обязательств по оплате за товар или объемы выполненных работ.
К примеру, позволительно взять за основу официальный курс ЦБ:
- на тот день, когда будет проведена оплата или подписан документ об окончании работ и их выполнении;
- накануне проводимого платежа на валютном рынке продавца, или покупателя, или третьей страны;
- плюс-минус определенный процент;
- если присутствуют резкие колебания, то не больше или не меньше конкретного размера.
Используется и фиксированный курс при закреплении валюты договора.
На установку конкретных условий платежей, оговоренных в контракте, влияет много факторов. Среди них:
- сроки проведения и валюта договора;
- каков порядок расчета;
- наличие аванса или отсутствие;
- с какой периодичностью осуществляются платежи.
Когда в заключенном контракте сторонами не указан конкретный метод пересчета, то оплата производится в RUB. Ее размер соизмерим с определенной суммой в инвалюте.
Оговорка в тексте контракта или банковская страховка?
Обезопасить себя от валютных рисков предприятия могут не только с помощью валютных оговорок в контракте, но и с помощью банковских инструментов, таких как хеджирование.
Чтобы понять суть операции хеджирования, снова рассмотрим пример.
Пример
Японская фирма заключила контракт на 6 месяцев на поставку товаров в США. Допустим, оплата по контракту — 1 000 000 USD — должна поступить тоже через 6 месяцев, в USD. На случай колебаний соотношения JPY к USD в течение срока контракта фирма-продавец заключила договор со своим банком о том, что через 6 месяцев фирма продаст банку, а банк приобретет 1 000 000 USD по курсу 0,0087 USD за 1 JPY (средний рыночный на день заключения договора). Даже если курс JPY через 6 месяцев изменится невыгодным для японского поставщика образом — его риски будут нивелированы договором с банком, по которому банк все равно купит вырученные USD по 0,0087.
Таким образом, банковская страховка применительно к валютным рискам — это возможность стороны по контракту воспользоваться банковскими инструментами вместо внесения в контракт оговорки. Что выбрать — зависит от каждой конкретной сделки и общеэкономической ситуации. Например, в России подобные операции практически не распространены, при этом действуют правила репатриации валютной выручки (установлены ст. 19 закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании»). То есть для российских участников внешнеторговых отношений остается только вариант с оговоркой в контракте: ни оформить хеджирование в России, ни получить выручку на счет в иностранном банке, где возможно хеджирование, не получится.
Разумеется, вариант с «обычной» страховкой, оформленной в страховой компании, тоже может быть. Если, конечно, удастся застраховать валютные риски по неустойчивой валюте в рамках договора страхования.
Валютные отношения внутри страны
На внутреннем рынке отечественные предприятия не вправе свободно рассчитываться иностранной валютой. Но разрешено в заключаемых договорах цену единицы товара устанавливать в конкретной валюте или в единицах условных, а окончательный расчет проводить в RUB. Закреплено такое положение в ст. 317 ГК РФ.
Исчерпывающие условия пересчета суммы в валюте в отечественные RUB (для проведения оплаты) прописываются в заключенных соглашениях.
Они должно содержать абзац, в котором изложено, в какой именно отрезок времени оплата товара принимается как исполненная:
- при списании суммы со счета покупателя;
- время поступления денежной массы на банковский счет продавца.
Это важно оговорить, поскольку подобные процессы осуществляются в разное время, и курс, применяемый для пересчета валют, отличается.
В соглашении или контракте нужно закрепить ту оценку, которая будет использоваться для расчета обязательств по оплате за товар или объемы выполненных работ.
К примеру, позволительно взять за основу официальный курс ЦБ:
- на тот день, когда будет проведена оплата или подписан документ об окончании работ и их выполнении;
- накануне проводимого платежа на валютном рынке продавца, или покупателя, или третьей страны;
- плюс-минус определенный процент;
- если присутствуют резкие колебания, то не больше или не меньше конкретного размера.
Используется и фиксированный курс при закреплении валюты договора.
На установку конкретных условий платежей, оговоренных в контракте, влияет много факторов. Среди них:
- сроки проведения и валюта договора;
- каков порядок расчета;
- наличие аванса или отсутствие;
- с какой периодичностью осуществляются платежи.
Когда в заключенном контракте сторонами не указан конкретный метод пересчета, то оплата производится в RUB. Ее размер соизмерим с определенной суммой в инвалюте.
Оговорка в тексте контракта или банковская страховка?
Обезопасить себя от валютных рисков предприятия могут не только с помощью валютных оговорок в контракте, но и с помощью банковских инструментов, таких как хеджирование.
Чтобы понять суть операции хеджирования, снова рассмотрим пример.
Пример
Японская фирма заключила контракт на 6 месяцев на поставку товаров в США. Допустим, оплата по контракту — 1 000 000 USD — должна поступить тоже через 6 месяцев, в USD. На случай колебаний соотношения JPY к USD в течение срока контракта фирма-продавец заключила договор со своим банком о том, что через 6 месяцев фирма продаст банку, а банк приобретет 1 000 000 USD по курсу 0,0087 USD за 1 JPY (средний рыночный на день заключения договора). Даже если курс JPY через 6 месяцев изменится невыгодным для японского поставщика образом — его риски будут нивелированы договором с банком, по которому банк все равно купит вырученные USD по 0,0087.
Таким образом, банковская страховка применительно к валютным рискам — это возможность стороны по контракту воспользоваться банковскими инструментами вместо внесения в контракт оговорки. Что выбрать — зависит от каждой конкретной сделки и общеэкономической ситуации. Например, в России подобные операции практически не распространены, при этом действуют правила репатриации валютной выручки (установлены ст. 19 закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании»). То есть для российских участников внешнеторговых отношений остается только вариант с оговоркой в контракте: ни оформить хеджирование в России, ни получить выручку на счет в иностранном банке, где возможно хеджирование, не получится.
Разумеется, вариант с «обычной» страховкой, оформленной в страховой компании, тоже может быть. Если, конечно, удастся застраховать валютные риски по неустойчивой валюте в рамках договора страхования.
Валютная оговорка. Договор или допсоглашение? (Мишина А.)
Дата размещения статьи: 12.09.2016
Как правильно сформулировать условие о валютной оговорке? Почему ее лучше закреплять в договоре вместе с «валютной вилкой»? И нужно ли ее «активировать» специальным дополнительным соглашением? Ответы на эти и другие вопросы знает Анна Мишина.
Примечание. Когда валютной оговоркой признается молчание
«Обратите внимание, — подчеркивает московский адвокат Сергей Воронин, — даже если в контракте денежное обязательство выражено в иностранной валюте, но про оплату его в рублях ничего не сказано, арбитры скорее всего будут рассматривать такое согласование как валютную оговорку, т.е. согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 4 ноября 2002 г. N 70) (далее — Письмо N 70). При этом данное правило будет действовать и для внедоговорных обязательств (п. 7 Письма N 70). Более того, если цена сделки изначально зафиксирована в иностранной валюте, но в силу закона данное обязательство не может быть исполнено в иностранной валюте, то арбитры будут рассматривать ситуацию через призму валютной оговорки (это также указано в п. 3 Письма N 70)».
Нужно ли отдельное допсоглашение?
Налогообложение Налог на прибыль
Доходы, полученные налогоплательщиком в иностранной валюте (условных единицах), согласно п. 3 ст. 248 НК РФ учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Момент пересчета в рубли зависит от выбранного в учетной политике для целей налогообложения прибыли метода признания доходов в соответствии со ст. ст. 271, 273 НК РФ. Аналогичный порядок установлен и в отношении расходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте (п. 5 ст. 252 НК РФ).
Разница между суммой обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав и фактически поступившей (уплаченной) суммой в рублях, в налоговом учете приводит к возникновению суммовой разницы, которая относится к внереализационным доходам (расходам) (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Суммовая разница признается доходом (п. 7 ст. 271 НК РФ) и расходом (п. 9 ст. 272 НК РФ):
- у продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату их реализации;
- у покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату их приобретения.
Шаг 2. Внесите корректировки в договор и допсоглашение
Зафиксировать в договоре/допсоглашении валюту расчета отличную от евро или доллара США- рубли,юани и др. валюты.
При заключении доп соглашения его действие может распространяться на прошлые периоды, но не ранее начала действия основного договора.
В дополнительном соглашении можно зафиксировать курс пересчета на конкретную дату или указать,что будет применяться курс, установленный на день оплаты.
Пример формулировки:
“Цена товара устанавливается в долларах США, оплата будет производиться в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на день перечисления денежный средств.”
“Цена оказанных услуг устанавливается в евро,оплата будет производиться в китайских юанях по курсу, установленному ЦБ РФ на 1 февраля 2022 года.”
Важно! Если указать цену и оплату по договору в одной валюте, то можно упростить бухгалтерский и налоговый учет и избежать курсовых разниц.
Подписать дополнительное соглашение должны все стороны. Рекомендуем воспользоваться электронной подписью.
Пример замены формулировки цены контракта в доп соглашении:
1. Заменить в пунктах 5.1 и 5.2 контракта валюту договора (долга) и валюту платежа.
1.1 В пункте 5.1 контракта слова “Цена товара составляет 5000 (пять тысяч) долларов США заменить словами “Цена товара составляет 387 351 рублей, которая эквивалентна 5000 (Пять тысяч) долларов США по курсу Банка России в размере 77,4702 рубля за 1 (один) доллар США по состоянию на 1 февраля 2022 года.”
1.2 В пункте 5.2 контракта слова “Расчеты за поставленный товар производится в долларах США путем перечисления денежных средств на счет Поставщика по указанным в контракте реквизитам” заменить словами “Расчеты за поставленный товар производится в рублях путем перечисления денежных средств на счет Поставщика по указанным в контракте реквизитам.”
2. Настоящее дополнительное соглашение вступает в силу с 1 марта 2022 года и является неотъемлемой частью контракта от 20.12.2021 № 1 и распространяется на правоотношения,возникшие с 1 февраля 2022 года.
Валютные операции между резидентами
По общему правилу валютные операции между резидентами на территории РФ запрещены, то есть все сделки между компаниями и физлицами должны проводиться с использованием рубля. Но есть ряд исключений, например:
- компании могут выдавать зарплату в валюте сотрудникам, работающим за рубежом, при условии, что и компания, и работник являются резидентами РФ;
- оплата покупок в магазинах duty free, а также по договорам перевозки (фрахтования, транспортной экспедиции грузов) из РФ и в РФ.
В 2020 году приведенный перечень будет расширен. Соответствующие изменения содержит проект Федерального закона № 753653-7 (далее – Законопроект № 753653-7). Указанные изменения затрагивают статьи 9 и 14 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ).
В частности, изменения затронут коммерческие организации, деятельность которых предусматривает зарубежные командировки работников. Без использования банковских счетов в уполномоченных банках станет возможно осуществлять следующие операции с наличной иностранной валютой:
- оплата и (или) возмещение расходов командированных за рубеж лиц;
- погашение неизрасходованных авансов, выданных под зарубежную командировку.