Расходы прошлых лет. С точки зрения налогового учета
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расходы прошлых лет. С точки зрения налогового учета». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Отражение корректировок в бухгалтерском учете должно производиться в прошлом году, если отчетность по нему еще не утверждена. В ситуациях с утвержденными формами бухгалтерских отчетов внесение изменение производится текущим отчетным периодом. При обнаружении расходов, которые не были показаны в учете и произошли в прошлом, делается проводка Д91.2 (84) и К60 (76).
Порядок учета расходов прошлых периодов
Какой использовать счет по дебету, предприятие определяет самостоятельно, опираясь на критерий существенности ошибки. Степень значимости неточностей в учете оценивается по нормативам, отраженным в учетной политике организации. Для несущественных ошибок рекомендуется воспользоваться счетом 91, при внушительных суммах неучтенных затрат применяют 84 счет. Показатели в отчетности при выявлении существенных ошибок должны пересчитываться ретроспективным методом.
Когда убыток становится реальным
Налоги могут зависеть от расходов, как в случае с налогом на прибыль или УСН «Доходы минус расходы». Или не зависеть — пример тому УСН «Доходы».
Когда налог не зависит от расходов, то понятие «убыток» к таким отчётам не применимо в принципе. Если же налог зависит от расходов, то может сложиться ситуация, при которой расходы будут больше доходов.
У компании, применяющей ОСНО, убыток фиксируется в декларации по налогу на прибыль. Налоговая база равна нулю, и налог тоже равен нулю.
Если компания применяет УСН, то по итогу года, даже если получился убыток, уплачивается минимальный налог. Он должен быть начислен в любом случае. Ставка — 1% от всех доходов компании.
Минимальный налог возникает и в случае незначительного превышения доходов над расходами, и если при уплате 15% (или другой ставки, установленной регионом) разница между доходами и расходами меньше 1%.
Способ 7. Обучать сотрудников
В числе расходов, какие уменьшают налогооблагаемую прибыль — образовательные расходы в пользу сотрудников (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК). В этих целях учитывают затраты на подготовку работников:
- по основным программам профобучения — при подготовке в ВУЗах и ССУЗах;
- по дополнительным программам — при профессиональной переподготовке и повышении квалификации сотрудников;
- при прохождении независимой оценки квалификации.
Учитывать образовательные расходы при расчете налога на прибыль можно при соблюдении двух условий (п. 3 ст. 264 НК):
- Образовательные услуги оказаны на основании договоров с российским или иностранным учебным заведением.
- Образовательные услуги оказаны в пользу штатного работника организации или лица, которое не позже, чем через 3 месяца после окончания обучения обязано заключить с организацией трудовой договор.
Как отражаются расходы прошлого года, выявленные в отчетном году в бухучете
Правилами ведения бухучета не предусматривается никаких исправлений в учете и отчетности за прошедшие периоды. Искажения и неотраженные вовремя затраты, допущенные в прошлых годах, в бухучете всегда отражаются исключительно в том периоде, когда они найдены, а внесение любых изменений в учет после утверждения годовой отчетности категорически запрещено.
Поэтому в отличие от налогового, в бухучете исправление искажений по расходам прошлых периодов осуществляется по другому алгоритму. П. ПБУ 10/99 признает убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном периоде прочими затратами. Если ошибки несущественны, то они находят отражение в учете текущего года по дебету счета 91, корреспондируясь со счетами материалов, расчетов, начислением износа и др.
Существенные искажения (например, те, которые могут повлиять на цену акций или финансовый результат, т. е. от искажения зависят принимаемые решения пользователей (п. 3 ПБУ 22/2010) отражаются на счете нераспределенной прибыли (84), фиксируя списание убытка прошлых лет за счет прибыли. Заметим, что критерии существенности фирма устанавливает самостоятельно, закрепляя и утверждая их в учетной политике.
Представление уточненной Декларации по НДС за IV кв. в ФНС
В случае подачи уточненной декларации после срока уплаты налога, то налогоплательщик может избежать штрафа 20% от суммы неуплаченного налога, если (п. 4 ст. 81 НК РФ, ст. 122 НК РФ):
- уплатит недоимку по налогу и соответствующие ей пени до представления уточненной декларации.
Изучить подробнее:
- Уплата НДС в бюджет
- Шпаргалка по расчету и учету пеней
- Расчет и уплата пеней по НДС
При исправлении суммовой ошибки по НДС предоставьте уточненную декларацию за период возникновения ошибки:
- В титульном листе: PDF Номер корректировки – 1, т.е. номер уточненной декларации по порядку.
- Налоговый (отчетный) период (код) – 21 «первый квартал», т.е. числовой код периода, за который представляется уточненная декларации.
- правильная сумма НДС, принятая к вычету.
Вместе с тем нельзя не отметить наличие у рассмотренного выше варианта отражения расходов одного существенного недостатка. Дело в том, что подача уточненной декларации с меньшей суммой налога к уплате в бюджет, помимо камеральной проверки (проводимой в порядке, установленном ст. 88 НК РФ), может спровоцировать выездную.
Справедливость подобного утверждения подтверждают рекомендации специалистов ФНС по проведению выездных проверок (п. 1.3.2 Письма от 25.07.2013 № АС-4-2/13622). Из указанного документа следует, что налоговый орган в рамках выездной проверки вправе проверить период, за который представлена уточненная декларация (даже если этот период превышает три календарных года, предшествующих году, в котором представлена такая декларация). Исключением является случай, когда соответствующий период ранее был охвачен выездной проверкой (см. также Письмо ФНС России от 29.05.2012 № АС-4-2/8792).
Таким образом, подавая уточненную декларацию, в которой уменьшена сумма налога на прибыль к уплате в бюджет, налогоплательщик рискует тем, что в отношении него может быть назначена внеплановая выездная налоговая проверка. Добавим, риск этот возрастает в случае неоднократного уточнения сведений за один и тот же период.
Вместе с тем (как упоминалось выше) корректировка налоговой базы прошлого периода – далеко не единственный способ отразить в учете ранее не признанные расходы.
20 мая 2021 (II квартал) на почтовый адрес Организации поступили первичные документы по оказанию услуг поставщика, а также счет-фактура от 25 декабря 2021 на сумму 72 000 руб. (в т. ч. НДС 20%)
Бухгалтер не знал о случившемся факте хозяйственной жизни (ФХД) на момент составления отчетности, сверка с данным контрагентом не была осуществлена. Бухгалтерская отчетность представлена и утверждена. Декларация по налогу на прибыль за год была сдана с прибылью
Как зарегистрировать неучтенный документ на поступление?
Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Регистрация неучтенного приходного документа по услугам сторонней организации | |||||||
| 20 мая 2020 | 91.02 | 60.01 | 60 000 | 60 000 | 60 000 | Учет затрат на услуги | Поступление (акт, накладная) — Услуги (акт) |
| 19.04 | 60.01 | 12 000 | 12 000 | Принятие к учету НДС | |||
| Регистрация неучтенного СФ поставщика | |||||||
| 20 мая 2020 | — | — | 72 000 | Регистрация СФ поставщика | Счет-фактура полученный на поступление | ||
| 68.02 | 19.04 | 12 000 | Принятие НДС к вычету | ||||
| — | — | 12 000 | Отражение вычета НДС в Книге покупок | Отчет Книга покупок | |||
| Декларация по НДС за II квартал 2020 | |||||||
| 30 июня 2020 | — | — | 12 000 | Отражение НДС принятого к вычету | Регламентированный отчет Декларация по НДС Раздел 3 стр.120 | ||
| Декларация по налогу на прибыль за полугодие 2020 | |||||||
| 30 июня 2020 | — | — | 60 000 | Отражение выявленных убытков в декларации за текущий период | Регламентированный отчет Декларация по налогу на прибыль Лист 02 Прил. 2 стр. 400, стр. 401 |
Как учесть прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году
По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность переведена в прибыль предприятия. При этом понесены некоторые расходы, связанные с юридическими тонкостями и нотариальным оформлением. Система бухгалтерских проводок в этом случае будет выглядеть следующим образом: Д 51- К 62 1200 – получен аванс; Д 62- К 68 200 – начислен НДС с полученного аванса; Д 68-К 51 200 – перечислена в бюджет сумма НДС с полученного аванса; Д 62 – К 91-1 1000 – отражен доход от списанной кредиторской задолженности; Д 76 – К 51 60 – оплачены услуги нотариальной конторы; Д 91-2 –К 76 50 – учтена в расходах стоимость нотариальных услуг без НДС; Д 19 – К 76 10 – отражена сумма НДС по нотариальным услугам; Д 68 – К 19 10 – предъявлен к зачету с бюджетом НДС по нотариальным услугам; Д 91-9 – К 99 950 – определена прибыль от списания кредиторской задолженности.
Убытки (доход) прошлых налоговых периодов
Автор КакПросто! От ошибок никто не застрахован, и после составления бухгалтерской отчетности в некоторых случаях выявляется доход, не показанный в ней. Порядок внесения изменений зависит от того, когда была обнаружена ошибка — до или после утверждения отчетности. Статьи по теме: Инструкция 1 Внесите исправления в бухгалтерскую отчетность, датируемую декабрем того года, за который составляется отчетность, если ошибка была обнаружена до даты подписания отчетных документов (в соответствии с пунктом 6 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).Пересчитайте сумму налога на прибыль за этот период.
2 Включите в состав прочих доходов текущего налогового периода прибыль прошлых лет, если ее выявили после утверждения бухгалтерской отчетности. Исправления в этом случае в отчетность не вносятся.
Предположим теперь, что в марте ООО «Бета» подписало акт выполненных работ с ООО «Пиксель» на сумму 24000 руб., в том числе НДС, – установка и настройка нового ПО. В апреле в работе установленного программного обеспечения возникли сбои. Экспертиза определила неустранимый дефект ПО. ООО «Пиксель» с полученной от контрагента претензией полностью согласилось и в феврале вернуло деньги ООО «Бета». Такая операция отражается на счетах обеих фирм. 24000 / 1,2 = 20000 руб. 24000-20000 = 4000 руб.
ООО «Пиксель» (поставщик услуг)
Апрель (корректировка данных 1 квартала):
В данном случае также возможна проводка Дт 91-2 Кт 62 24000 руб. – уменьшение отражается вместе с НДС, Дт 68 Кт 91-1 4000 руб. – выделяется НДС на эту сумму, налоговый вычет на основании корректировочного счета-фактуры. Однако в инструкции к плану счетов связь 91 счета с НДС не обозначена. Вместе с тем учетный смысл счетов 90 и 91, безусловно, схож.
ООО «Бета»
Причины изменения реализации прошлого периода
На практике нередко встречаются ситуации, когда в текущем периоде необходимо произвести корректировку реализации прошлого периода, который уже был закрыт. Причины, по которым это необходимо сделать, бывают разные:
Узнайте, как правильно исправлять первичные документы, из нашего материала.
Изменение суммы реализации затронет НДС, а также записи фактов хозяйственной жизни на бухгалтерских счетах. Особенно подобная ситуация характерна для строительных предприятий, когда документы на выполненные работы оформлены и уже переданы в бухгалтерию. Но при этом часть этих работ не сделана или сделана с технологическими нарушениями. При этом некачественные или невыполненные работы могут быть выявлены в следующем периоде после проведения проверки или экспертизы.
Как корректируется налоговая база по НДС при изменении цены реализации, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Документ Корректировка реализации вид операции Исправление в первичных документах
Данная статья поможет понять, каким образом осуществить исправление документов и ошибок в 1С 8.3, в т.ч. как исправить:
- Создание и заполнение документа Алгоритм исправления ошибок в БУ Алгоритм исправления ошибок в НУ Алгоритм исправления ошибок по НДС
Документ Корректировка реализации используется для:
Основные способы создания документа Корректировка реализации :
Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:
Ошибка исправляется по счетам учета:
Рассмотрим, как в 1С 8.3 исправить ошибки в бухгалтерском учете (исправление документов и проводок), налоговом учете (налог на прибыль), по НДС: регистрация исправленного счета-фактуры.
Состав временных разниц
Минфин расширил список тех ситуаций, в результате которых возникают временные разницы. В частности, теперь в их составе прямо упомянуты оценочные обязательства, которые формируются только в бухгалтерском учете, или резервы, которые есть только в налоговом учете (п. 8 ПБУ 18/02 в ред. 2020 года).
Это разницы, когда организация:
- переоценивает активы;
- создает резервы по правилам, отличающимся в бухгалтерском и налоговом учете;
- признает оценочные обязательства.
Обратите внимание на особенность учета разниц по переоценке внеоборотных активов. Если в результате переоценки мы впервые отражаем в бухучете уценку основного средства или нематериального актива, то делаем проводки в корреспонденции со счетом 91. И эта сумма дает нам постоянную разницу. Когда мы сравниваем балансовую стоимость внеоборотного актива после переоценки и его налоговую стоимость, то появляется еще одна разница. Мы ее должны рассматривать как временную. То есть в результате уценки у нас появятся сразу две разницы – и постоянная, и временная.
Сумма первоначальной дооценки основного средства относится на счет 83 «Добавочный капитал». В этом случае постоянная разница не возникает: нет дохода ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. А временная разница появится при сравнении балансовой стоимости дооцененного объекта и налоговой стоимости.
Результаты тех операций, которые на счет 99 не попадают, – это новый вид разниц. По ним разницы образуются, если эти операции не формируют бухгалтерскую прибыль или убыток, но учитываются при налогообложении прибыли в другом или других отчетных периодах. Например, это операции, которые в бухучете отражаются на счете 83 или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Вот еще некоторые из случаев, когда результат операции не отражается в составе прибыли текущего периода:
- дооценка основных средств и нематериальных активов, если раньше не было уценки, или их уценка в последующие годы при наличии дооценки (счет 83);
- курсовые разницы, которые возникают при пересчете финансовой отчетности иностранного подразделения;
- исправление существенной ошибки в бухучете после утверждения бухгалтерской отчетности (счет 84);
- изменения в учетной политике, которые влекут ретроспективный пересчет (счет 84).
В результате расчетов у нас образовалась только одна временная разница, на основании которой мы формируем отложенный налог. Для этого умножаем временную разницу на ставку налога на прибыль. Если в результате расчета у нас выявлена вычитаемая разница, то в бухгалтерском балансе должен быть отражен ОНА, если налогооблагаемая – ОНО.
Потом смотрим, насколько ОНА или ОНО изменились по сравнению с предыдущей отчетной датой. Если ОНА увеличился, доначислите его по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы», ОНО – по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если ОНА уменьшился, сделайте запись с кредитом счета 09, ОНО – с дебетом счета 77.
Если на начало года числится ОНО, а на конец года у нас возникла вычитаемая разница, то мы полностью погашаем ОНО и отражаем начисленный ОНА. То есть делаем две проводки: одна – по дебету 77, вторая – по кредиту 09. При обратной ситуации, когда на начало года числится ОНА, а в конце года мы рассчитали налогооблагаемую разницу, погашаем ОНА и начисляем ОНО. В этом случае также делаем две проводки: одну – по кредиту 09 и вторую – по дебету 77.
Суммы отложенных налогов, которые были отражены по дебету 09 или по дебету 77, попадают в отчет о финансовых результатах со знаком «+». А суммы отложенных налогов, отраженные по кредиту 09 или по кредиту 77, – со знаком «–».
Корреспонденция для счетов 09 и 77 зависит от способа формирования текущего налога на прибыль. В зависимости от варианта учета мы сделаем уже привычные проводки со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» или используем счет 99.
Примеры расчета ОНА и ОНО на счетах 83 и 84
При исправлении существенных ошибок временная разница может возникнуть только при одновременном выполнении двух условий: ошибка есть только в бухучете и ее исправили через счет 84.
Например, организация неправильно определила срок полезного использования основного средства в бухучете и неправильно начисляла амортизацию по нему в течение прошлого года. Вместо 1000 тыс. руб. за год амортизация была начислена только на 600 тыс. руб.
Бухгалтер исправил ошибку в бухучете проводкой:
Дебет 84 Кредит 02
- 400 000 руб. – доначислена амортизация за прошлый год.
В налоговом учете никаких ошибок не было. Следовательно, из-за исправления ошибки возникнет вычитаемая разница, на основании которой бухгалтер сформирует ОНА:
Дебет 09 Кредит 84
- 80 000 руб. (400 тыс. руб. × 20%) – сформирован ОНА.
В дальнейшем организация уменьшает ОНА проводкой по дебету счета 99 и кредиту 09. Эта сумма ОНА все равно попадет на счет 84, но бухгалтеру не придется делать отдельный расчет по расчету временных разниц.
Тот же принцип применяйте при ретроспективном пересчете в связи с изменением учетной политики. Временные разницы возникнут, если пересчет касается только бухучета и затрагивает счет 84. Например, сейчас организации будут отражать те отложенные налоги, которые они должны доформировать в связи с новыми правилами. Их отразите по счету 84.
Учтите, что если способ формирования текущего налога организация вправе выбрать, то для отложенных налогов порядок учета не предусматривает никакой альтернативы. То есть в отношении дооценки отложенные налоги должны отражаться на счете 83, а при исправлении ошибок или при ретроспективном пересчете – на счете 84.